CBRR2858 (683922), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

Этот пункт Положения впервые дает возможность иностран­ным юридическим лицам открывать счета в банках без регист­рации представительств, создание которых было чисто формаль­ным. Это вело, с одной стороны, к усложнению процедуры от­крытия счета, а с другой стороны, — к появлению фиктивных представительств, которые затем исчезали, создавая проблемы для налоговых инспекций.

Введение нового Положения позволило создать единый ре­естр иностранных юридических лиц, имеющих отделения на территории Российской Федерации, так как присвоение поряд­кового номера налогоплательщика, используемого в структуре идентификационного номера налогоплательщика, будет осуще­ствлять непосредственно Госналогслужба России.

Важное значение для деятельности филиалов иностранных юридических лиц в Москве имело сближение толкования тер­мина "постоянное представительство" в Инструкции № 34 с его толкованием в международных налоговых соглашениях. Это привело к изменению статуса филиала инофирм в Москве. До выхода Инструкции № 34 к ним предъявлялись такие же требования, как и к российским юридическим лицам со 100%-ными иностранными инвестициями, то есть они были обязаны вести бухгалтерский учет по методике Министерства финансов России и отчитываться перед налоговыми инспекциями путем предос­тавления бухгалтерского баланса, а не налоговой декларации и на учете они состояли в территориальных налоговых инспекци­ях. После выхода новой Инструкции в вопросах учета и отчет­ности они приравнены к представительствам.

Положительным моментом, как подтверждает практика, яв­ляется введение налогового учета в отделениях инофирм. Как известно, на иностранные юридические лица не распространя­ется обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с дей­ствующими нормативными актами Минфина России. Вместе с тем, как показала практика налогообложения, для обеспечения своевременности и правильности уплаты налогов, одинакового понимания налогоплательщиками и налоговыми органами мето­дов расчета налоговых обязательств и единообразного их приме­нения налоговыми органами требуется определенная формали­зация процесса учета хозяйственных операций в отделениях иностранных юридических лиц и расчета налоговых обяза­тельств.

В связи с этим в Инструкцию введен раздел о налоговом учете в отделениях иностранных юридических лиц. Были разра­ботаны соответствующие формы учета доходов и расходов, фор­мы различных ведомостей. Их заполнение не вызывает трудно­стей. Значительно упростился процесс документальной провер­ки представительств, сократилось время ее проведения.

Впервые в Инструкции введено положение о необходимости представления уведомления об источниках доходов в налоговые органы иностранным юридическим лицом, имеющим источник доходов на территории Российской Федерации, или его уполно­моченным представителем.

Иностранные фирмы, осуществляющие предприниматель­скую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль. Под постоянным представительством понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое по­стоянное место регулярного осуществления деятельности по из­влечению дохода на территории России или за границей, а так­же любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представи­тельские функции в Российской Федерации.

Эта деятельность может быть связана с разработкой природ­ных ресурсов, проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, прода­жей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности.

Иностранное юридическое лицо может рассматриваться как имеющее постоянное представительство, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность через российскую организа­цию или физическое лицо, которое на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляет его интересы в Российской Федерации, действует от его имени и имеет полномочия на заключение контрактов от имени дан­ного иностранного юридического лица.

Если российская организация или физическое лицо осущест­вляют эту деятельность в рамках основной деятельности, то они не рассматриваются как постоянное представительство ино­странного юридического лица, а являются, в терминах междуна­родных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, агентами с независимым статусом. К та­ким независимым агентам относятся внешнеторговые организа­ции, осуществляющие закупки товаров у иностранных фирм по­ставщиков от своего имени или от имени российских предпри­ятий-заказчиков товаров, брокеры, дилеры, другие специализи­рованные посредники.

Термин "постоянное представительство" применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно-правового зна­чения. Постоянным представительством может быть филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности в зависимости от того, подпадает ли такая деятельность по законам РФ и международ­ным соглашениям об избежании двойного налогообложения под определение постоянного представительства.

На иностранных юридических лиц не распространяется обя­занность вести бухгалтерский учет в соответствии с действующи­ми нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Налоговые обязательства иностранных юридических лиц определяются не на основе данных бухгалтерского баланса и ведомостей бухгалтерских счетов, а расчетным способом на осно­ве счетов-фактур, инвойсов, расписок, а также сведений из бух­галтерского учета головного офиса иностранной компании.

Вместе с тем, как показала практика налогообложения, для обеспечения своевременности и правильности уплаты налогов, одинакового понимания налогоплательщиками и налоговыми органами методов расчета налоговых обязательств и единообраз­ного их применения налоговыми органами нужна формализация учета хозяйственных операций в отделениях иностранных юриди­ческих лиц и расчета налоговых обязательств. В Инструкцию Росналогслужбы от 16 июня 1995 г. № 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" введен раздел о налоговом учете в отделениях иностранных юридических лиц.

Отделения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, ведут регистры бухгалтерского учета, такие, как журналы, главные книги, оборотные ведомо­сти, кассовые книги и другие, как самостоятельные хозяйст­вующие субъекты.

Прибыль в постоянных представительствах иностранных юридических лиц определяется либо с использованием метода признания выручки от реализации продукции по отгрузке това­ров (выполнению работ, услуг), либо по мере оплаты отгружен­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за грани­цей при условии, что они представляются по первому требова­нию налоговых органов в приемлемые для них сроки. Эти сроки должны определяться исходя из того, что такие бухгалтерские документы в обязательном порядке имеются в головном офисе, не требуют дополнительной доработки и время необходимо только для получения запроса от отделения и доставки докумен­тов из-за границы. Если эти условия не выполняются, налого­вые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить документы в Российской Федерации.

В случае, если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, каждое из которых образует постоянное представи­тельство, бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте, но раздельно по каждому месту осуществления деятельности. Они должны предоставляться по первому требо­ванию налоговых органов.

Все записи в бухгалтерских регистрах отделений иностран­ных юридических лиц должны подтверждаться документами, в частности контрактами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами-фактурами и т. п. На­личные выплаты, как в рублях, так и в иностранной валюте также должны подтверждаться соответствующими первичными до­кументами (ведомости на выдачу заработной платы, расходные ордера, расписки и т. п.).

Если иностранное юридическое лицо не выполняет требова­ний, установленных Инструкцией, налоговые органы могут обя­зать его вести учет в полном объеме на территории России. Ука­занное также применяется к иностранным юридическим лицам — резидентам тех стран, из которых невозможно получить дан­ные учета для проверки. В таких случаях данные учета должны храниться в России и быть подготовлены по запросу.

Для отделений иностранных юридических лиц, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представи­тельства, либо в случае, когда налоговый статус (постоянное представительство или нет) отделения иностранного юридиче­ского лица не может быть определен заранее, но иностранное юридическое лицо предполагает, что его деятельность в России не будет образовывать постоянного представительства, оно мо­жет обратиться в соответствующий налоговый орган для согла­сования ведения налогового учета по упрощенной форме.

Упрощенная форма предполагает ведение только ведомостей учета прихода и расхода денежных средств.

Налогообложению подлежит прибыль постоянного представи­тельства, определяемая как разница между выручкой от реализа­ции продукции (работ, услуг) без НДС, специального налога и акцизов, других доходов, и затратами, непосредственно связан­ными с осуществлением деятельности иностранного юридиче­ского лица в России, включая управленческие и административ­ные расходы, понесенные как на территории России, так и за границей.

В состав расходов, понесенных за границей, могут включать­ся только те расходы, которые связаны с осуществлением дея­тельности в России, такие, как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном предста­вительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения, другие расходы, понесенные в России и оплаченные головным офисом иностранного юриди­ческого лица.

Для расчета прибыли иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России основным способом является прямой метод, то есть определение прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами по ее производству.

В случае невозможности прямо определить прибыль, полу­ченную иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в России, предусмотрен ряд последовательно применяемых условных методов, позволяющих расчетно определить налоги на основании валового дохода или расходов, связанных с такой деятельностью.

При условном методе расчета прибыли иностранных юриди­ческих лиц расчет производится исходя из нормы рентабельно­сти 25%.

Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается сле­дующим образом:

• при определении налогооблагаемой прибыли на основе по­лученных доходов применяется коэффициент 0,2;

• при определении налогооблагаемой прибыли на основе по­несенных расходов применяется коэффициент 0,25.

При включении в состав доходов постоянных представи­тельств доходов, полученных от источников в России и под­вергшихся предварительному обложению налогом при их выпла­те, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

Если иностранное юридическое лицо имеет в России несколь­ко постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство.

Налоговый орган исчисляет сумму налога на прибыль и вы­писывает платежное извещение в месячный срок с даты пред­ставления декларации о доходах.

Налог на прибыль исчисляется в рублях и уплачивается в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федера­ции и пересчитанной в рубли по курсу, котируемому Централь­ным банком Российской Федерации, действующему на день уп­латы налога в сроки, указанные в платежном извещении.

Некоторые особенности уплаты иностранными фирмами на­лога на имущество рассмотрены в предыдущей главе. Остальные налоги на юридических лиц, пожалуй, не имеют сколько-нибудь ярко выраженной специфики, поэтому остановимся несколько на налогах на физических лиц, являющихся гражданами других стран, но проживающих в России и имеющих здесь доходы.

Российское законодательство о подоходном налогообложе­нии исходит из продолжительности пребывания физического лица на территории России в течение календарного года. Неза­висимо от гражданства люди подразделяются на имеющих по­стоянное местожительство в РФ и на не имеющих его.

К первой из этих категорий относятся те, кто проживает в Рос­сийской Федерации более 183 дней в календарном году, хотя бы и с перерывами во времени. Такие лица обязаны уплачивать подоход­ный налог по всему совокупному доходу, который они получили в течение календарного года, будь то доходы из российских источни­ков или доходы, полученные заграницей или из-за границы.

Ко второй категории относятся те, кто проживает в России менее 183 дней в календарном году. Эти лица привлекаются к уплате подоходного налога только по доходам, которые получа­ют из российских источников.

Закон предусматривает и разный механизм налогообложения названных категорий плательщиков. Лица, имеющие постоянное местожительство, уплачивают налог в течение года у источников выплаты им доходов, а по окончании года должны деклариро­вать совокупный годовой доход, полученный из всех источни­ков, налоговому органу, и последний в зависимости от величи­ны облагаемого дохода в соответствии с прогрессией ставок на­лога либо предлагает лицу доплатить налог сверх тех сумм, ко­торые были уплачены в течение года, либо возвращает излишне уплаченный налог.

Те, кто не имеет постоянного местожительства в России, не рассматриваются в качестве налогового резидента нашей страны, уплачивают налог в течение года у источников выплаты по прогрессивным ставкам, если это касается заработной платы и подобных выплат, и по твердой ставке 20%, если это касается других доходов, и по окончании года деклараций о годовых до­ходах налоговому органу не представляют.

Характеристики

Список файлов реферата