26812 (656119), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Налоговые агенты (в нашем случае наниматели) для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган, в свою очередь, в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу вручает плательщику платежное извещение на уплату налога.

Уплата налога плательщиками производится также в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Беларуси, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, реализуемых своим работникам.

В соответствии со ст. 10 данного законодательного акта при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее - ОИС), при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами на ОИС или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

Налог с продаж

Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. При этом к продаже за наличный расчет приравнивается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Например, если организация через свою столовую обслуживает своих сотрудников обедами, стоимость которых затем удерживается из их зарплаты, то такая частичная натуральная оплата труда рассматривается для целей обложения налогом с продаж как передача товаров населению и соответственно подлежит обложению данным налогом. При этом налогооблагаемая база по налогу с продаж не зависит от фактической стоимости реализованных за наличный расчет товаров (работ, услуг).

Вместе с тем если организация за счет собственных средств (нераспределенной прибыли, фонда потребления) перечисляет денежные средства в оплату обедов для своих сотрудников в порядке безналичного расчета, то объект по налогу с продаж не возникает, поскольку реализация осуществляется между юридическими лицами.

Единый налог для производителей

сельскохозяйственной продукции

Объектом обложения единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) является валовая выручка. Она определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций (п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" (по состоянию на 18.10.2006). При определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству, стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам - и выручка от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение 3 лет с момента их регистрации.

Таким образом, к средствам от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества при определении валовой выручки относится, в том числе реализация продукции, товаров (работ, услуг) своим работникам, включая реализацию в порядке натуральной оплаты труда. Поэтому на выплаты работнику в натуральной форме необходимо исчислить единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции в размере 2%.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров. Данный перечень утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (по состоянию на 17.10.2006).

Поэтому на выплаты работнику в натуральной форме необходимо начислить обязательные страховые взносы в Фонд.

Страховые взносы при страховании от несчастных случаев

В соответствии с п. 242 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности" (по состоянию на 12.01.2007), страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, постоянно проживающим в Республике Беларусь

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (по состоянию на 04.11.2006) (далее - Положение), объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в п. 3 Положения. Следовательно, на выплаты работнику в натуральной форме необходимо начислить страховые взносы по данному виду обязательного страхования.

Источники погашения налогов, сборов и отчислений

В соответствии с п. 2.7.1.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), в состав расходов на оплату труда включается стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам.

При предоставлении работникам социальных льгот нанимателю необходимо учитывать, что понесенные расходы в ряде случаев не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это означает, что они не могут включаться в себестоимость, а погашаются за счет собственных источников. Однако при отражении их в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что согласно п. 2.2.16 Основных положений обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в Фонд и государственный фонд содействия занятости включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из вышеизложенного следует, что при отражении исчисленных в Фонд сумм сначала необходимо определить, является ли физическое лицо, которому производится выплата в натуральной форме, на момент ее выплаты работником организации, занятым в производстве продукции (работ, услуг), а затем уже отражать эти суммы в бухгалтерском учете на соответствующих счетах.

Бухгалтерский учет

Натуральные выплаты работникам отражаются в бухучете как реализация, т.е. с использованием сч. 90 "Реализация" - при предоставлении работнику продукции собственного производства (сч. 43 "Готовая продукция"), работ, услуг (сч. 45 "Товары отгруженные") и покупного товара (сч. 41 "Товары"), а также сч. 91 "Операционные доходы и расходы" - в иных случаях.

При выплатах в натуральной форме продукции (работ, услуг) собственного производства и покупных товаров в бухгалтерском учете суммы начисленных налогов отражаются по дебету сч. 90 "Реализация" (субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 5 "Прочие налоги и сборы из выручки") в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таблица 1

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	90-1	Отражена выручка от реализации продукции, товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда
90-3	68	Начислен НДС от реализации продукции, товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда
90-2	20, 41, 43, 45	Списана стоимость продукции, товара (работы, услуги), выданной работнику в счет заработной платы
90-5	68	Начислены иные налоги от реализации продукции, товара (работы, услуги) своему работнику в порядке натуральной оплаты труда
90-9	99	Определен финансовый результат от реализации товара (продукции, работы, услуги) в порядке натуральной оплаты труда

Если в порядке натуральной оплаты труда реализуется иное имущество организации, учтенное в составе основных средств, сырья, материалов и другого имущества, то для расчетов используется сч. 91 "Операционные доходы и расходы".

Таблица 2

Счет дебета	Счет кредита	Содержание операции
70	91-1	Отражена выручка от реализации имущества организации в порядке натуральной оплаты труда
91-2	68	Начислен НДС от реализации имущества организации в порядке натуральной оплаты труда
91-2	01-9	Списана остаточная стоимость основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда
01-9	01	Отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда
02	01-9	Списана начисленная амортизация по объектам основных средств, реализованных в порядке натуральной оплаты труда
91-2	10, 07и др.	Отражена стоимость иного имущества, реализованного в порядке натуральной оплаты труда
91-9	99	Определен финансовый результат

Список использованных источников

1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. / Минск « Беларусь» 1997.

2. Трудовой кодекс Республики Беларусь, принят Палатой Представителей 8 июня 1999 года. Одобрен Советом республики 30 июня 1999 года / Мн.: Амалфея 1999. – 240с.

3. Дмитрук В. Н. Трудовое право. / Учебное пособие. – Мн.: Амалфея, 2000.

4. Комментарий к Трудовому кодексу Республики Беларусь. Под ред. Василевича Г. А. Издательство Амалфея. / 2003. – 1120с.

5. Трудовое право: Учебник / В. И. Семенков, В. Н. Артемова, Г. А. Василевич и др.; Под общ. ред. Семенкова В. И. / Мн.; Амалфея, 1999. - 592 с.

6. Трудовое право / Под ред. О.В. Смирнова, учебник, изд. 3-е, перераб. и дополненное – М.: Издательская группа «Проспект», 2000. / 447с.

Характеристики

Список файлов реферата