Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Счет - фактура является документом, служащим основа­нием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Счета - фактуры, составленные и выставленные с нару­шением порядка, установленного налоговым законодатель­ством, не могут являться основанием для принятия предъ­явленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету - фактуре, непредусмотренных НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вес­ти журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в со­ответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В счете - фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополу­чателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае полу­чения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (кон­тракту) без учета налога, а в случае применения государст­венных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых нало­говых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгру­женных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации. Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14, ука­зываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогопла­тельщик, реализующий указанные товары, несет ответст­венность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержа­щимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопро­водительных документах.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными ли­цами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При вы­ставлении счета - фактуры индивидуальным предпринима­телем счет - фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального пред­принимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выра­жено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в сче­те - фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

4. Учет транспортировки готовой продукции.

При организации учета затрат на производство, расхо­ды, связанные с работой собственного транспорта органи­зации (затраты транспортного цеха), учитываются, как пра­вило, на счете учета вспомогательные производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транс­портировке готовой продукции, подлежащая оплате поку­пателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Таким образом. Методические указания устанавливают порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств (структурных подразделений) организации по транспортировке готовой продукции списываются проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 23.

Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списывают­ся на счет учета продаж:

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 44.

Подобная схема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупате­лем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь мо­жет идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местом может быть станция отправле­ния, станция назначения и т.п.

Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услу­ги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспон­денции с кредитом счета учета продаж.

Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.

Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость - 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям дого­вора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость ус­луг - 7 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - 15 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость " кредит счета 68-3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;

дебет счета 44 кредит счета 23-5 тыс. руб. - на сум­му услуг вспомогательных производств;

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44-5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомога­тельных производств;

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои­мость " кредит счета 68-1 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка" -20 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости отгружен­ной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка" -7 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости транспорт­ных услуг;

дебет счета 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 3 тыс. руб. (20 + 7-15-3-5- 1) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.

Затраты организации, связанные с транспортировкой го­товой продукции, не подлежащие оплате покупателем от­дельно, учитываются по дебету счета "Расходы на прода­жу" с кредита счета учета вспомогательных производств.

То есть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 в составе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость не облага­ются.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями и лицами, учиты­ваются по дебету счета учета расчетов с кредита соответст­вующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению по­купателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета рас­четов с покупателями, включая величину налога на добав­ленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторон­ней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупате­лю продукции.

Из пункта 204 Методиче­ских указаний следует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшими транспортные услу­ги, вычету или возмещению не подлежит, а сами суммы, по существу, являются переходящими (то есть, не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогам). Момент возникновения права на налоговый вычет и возникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различ­ным периодам. Однако, в данном случае, организация, вы­ступающая поставщиком продукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, по существу, выполняет функции налогового агента. Следовательно, схема бухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" -на сумму оплаты услуг сторонних организаций с учетом

налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществ­ляется наличными деньгами, оформляются проводки:

дебет счета 60 кредит счета 71 "Расчеты с подотчет­ными лицами"

дебет счета 71 кредит счета 50 "Касса";

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем го­товой продукции без учета НДС;

дебет счета 62 кредит счета 68 - на сумму НДС, ука­занную в счете поставщика транспортных услуг.

Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчет­ных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.

Поясним приведенную схему на примере:

Организация-поставщик готовой продукции воспользо­валась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 60 - 29 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы­полненные сторонними организациями, не подлежащие оп­лате покупателями продукции, списываются с кредита сче­та учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".

5. Учет отгруженной продукции.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определя­ются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляет­ся и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учи­тывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по до­говорным (продажным) ценам (кредит счета продаж). В бухгалтерском учете оформляется проводкой:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками" кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); а также стоимости тары в случаях оплаты тары сверх до­говорной цены продукции, товара (кредит счета "Материа­лы", субсчет "Тара и тарные материалы"). В бухгалтерском учете отпуск тары отражается проводкой:

дебет счета 62 кредит счета 10 субсчет "Тара и тар­ные материалы" - на сумму стоимости тары.

В том случае, если стоимость тары вклю­чается в договорную цену отпущенной продукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где произ­водится затаривание и упаковка: на счет 20 - если тара ис­пользуется в цехах основного производства или на счет 44 - если затаривание и упаковка производятся на складах гото­вой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включается в фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимости списывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то в себестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включа­ется, а списывается в дебет счета 90 субсчет "Себестои­мость продаж"; расходов по транспортировке продукции до пункта, обу­словленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежа­щие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом по­ставщика (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском

учете стоимость транспортных расходов списывается про­водками:

дебет счета 90 кредит счета 23 и

дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму стоимости услуг транспортного подразделения организации, продаю­щей готовую продукцию;

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг специализированных транспортных организаций без налога на добавленную стоимость;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога по стоимости использованных услуг специализиро­ванных транспортных организаций; налога на добавленную стоимость, акцизов, других на­логов, установленных в соответствии с действующим зако­нодательством (кредит счета учета продаж). В бухгалтер­ском учете увеличение задолженности покупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма нало­гов и акцизов по стоимости проданной продукции выделя­ется в расчетных документах (разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).

Одновременно с формированием дебиторской задол­женности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгру­женной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре­дит счета 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

Характеристики

Список файлов реферата