16887 (650495), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

1. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця з переробки сировини грошовими коштами.

Після здійсненої переробки давальницької сировини виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у замовника при імпорті такої послуги буде припадати на дату списання коштів з поточного рахунку в оплату виконавцю або на дату підписання акту виконаних робіт залежно від того, яка подія відбулася раніше. Сплата податку на додану вартість відбувається за ставкою 20 % виходячи з контрактної вартості послуги, що імпортується, шляхом перерахування коштів до бюджету.

Виникнення права на податковий кредит у замовника з'являється в момент перерахування коштів в оплату податкових зобов'язань. Підставою для податкового кредиту будуть банківські документи, що підтверджують перерахування коштів в оплату послуг, або акт приймання виконаних робіт.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку замовника операції з переробки давальницької сировини при сплаті послуг виконавця грошовими коштами розглядається на прикладі 1.4.

Приклад 1.4

Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.

Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.

Оплата за переробку давальницької сировини складає 1000 дол. США. Розрахунок за послуги з переробки проводиться грошовими коштами 25-го вересня 2009 р.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ полісся" за вересень 2009 р.

№ он.	Дата	Зміст господарської операції	Сума		Кореспонденція рахунків
			дол.	грн.	Д-т	К-т
1.	12.09	Передано сировину в переробку фірмі "Єва" 5000 х 5,00 = 25000	5000	25000	206	201
2.	12.09	Нараховано митний збір за митне оформлення давальницької сировини резидента при її вивезенні		35	206	642
3.	12.09	Сплачено митний збір	-	35	642	311
4.	19.09	Підписано акт приймання виконаних робіт з переробки давальницької сировини 1000х5,25=5250	1000	5250	281	632
5.	19.09	Нараховано ПДВ на вартість послуг 5250х0,2=1050		1050	644	641
6.	19.09	Сплачено ПДВ	-	1050	641	311
7.	19.09	Нараховано митний збір при ввезенні готової продукції на митну територію України		65	281	642
8.	19.09	Сплачено митний збір	-	65	642	311
9.	19.09	Списано вартість переробленої давальницької сировини па виготовлену продукцію, що надійшла від виконавця	5000	25035	281	206
10	19.09	До складу податкового кредиту включено суму сплаченого ПДВ		1050	641	644
11	25.09	Оплачено послуги з переробки давальницької сировини 1000х5,2=5200	1000	5200	632	312
12	25.09	Визначено курсову різницю по кредиторській заборгованості 1000 х (5,25-5,2) =50		50	632	714

2. Замовник-резидент оплачує послуги виконавця-нерезидента частиною сировини

Український замовник відвантажує давальницьку сировину, в тому числі в оплату послуг виконавця-нерезидента. На цю частину сировини митниці на кожну частину сировини (що підлягає переробці і що призначена як оплата вартості послуг з переробки) доцільно оформити окрему вивізну вантажну митну декларацію.

Перша ввізна вантажна митна декларація буде оформлена на частину сировини, яку після переробки у вигляді продукції в повному обсязі буде повернуто в Україну за умовами договору. На неї оформлюється письмове зобов'язання.

Друга вивізна вантажна митна декларація оформлюється на частину сировини, що надходить виконавцю в оплату послуг з переробки. Податкові зобов'язання виникають в момент оформлення вивізної вантажної митної декларації на цю частину сировини за нульовою ставкою. Така подія е першою при здійсненні бартерної операції (продано сировину за послугу). Виписується податкова накладна на сировину, що надходить в оплату послуг.

ПДВ, що був сплачений раніше при купівлі замовником сировини, яка використовується як оплата послуг з переробки відноситься до податкового кредиту, його необхідно "відновити" у вартості сировини таким чином;

• дебет рахунку 641 кредит рахунку 644 способом "червоне сторно" на суму ПДВ, віднесену у момент придбання сировини;

• дебет рахунку 20 кредит рахунку 644 - включається сума ПДВ до вартості використаної в процесі переробки сировини (матеріалів).

Після здійснення переробки на дату підписання акту приймання виконаних робіт у замовника виникають податкові зобов'язання щодо імпорту послуги, тому необхідно здійснити перерахування коштів по сплаті ПДВ за послугу, що імпортується.

При ввезенні в Україну повного обсягу продукції, виробленої з давальницької сировини, у встановлені терміни вексель (письмове зобов'язання) погашається.

На момент ввезення виникає необхідність сплати митного ПДВ.

Сплата цього податку відбувається шляхом перерахування грошових коштів на депозитний рахунок митниці за ставкою 20 %, виходячи з контрактної (не нижче митної) вартості продукції. Право на податковий кредит виникає на дату сплати податку за податковими зобов'язаннями.

Особливості обліку вивезення і переробки давальницької сировини українського замовника з оплатою за переробку сировиною розглянуто в прикладі 1.5.

Приклад 1.5

Згідно контракту ТОВ "Полісся" (український замовник) 12-го вересня 2009 р. вивезло непідакцизну давальницьку сировину на суму 5000 дол. США для переробки фірмі "Єва" (Англія). При вивезенні давальницької сировини було сплачено митні збори в сумі 35 грн.

Готова продукція була оприбуткована 19-го вересня 2009 р., за що було сплачено митний збір - 65 грн. та ПДВ.

Розрахунок за послуги з переробки проводиться 25-го вересня 2009 р. сировиною, контрактна вартість якої складає 1000 дол. США. При її вивезенні було сплачено митний збір в сумі 10 грн.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за вересень 2009 р.

№ оп.	Дата	Зміст господарської операції	Сума
			дол.	грн.	Д-т	К-т
1	25.09	Нараховано митний збір за митне оформлення вивезеної в якості оплати за послуги з переробки сировини		10	93	642
2	25.09	Сплачено митний збір		10	642	311
3	25.09	Виключено з податкового кредиту суму ПДВ, яка виплачена постачальникам при придбанні сировини, що передається в оплату послуг з переробки (методом "сторно")		1040	641	206
4	25.09	Відображено контрактну вартість частини сировини, переданої в оплату послуг з переробки 1000х5,25=5250	1000	5250	362	712
5	25.09	Списано фактичну собівартість сировини, переданої в оплату послуг по переробці		2000	943	201
6	25.09	Відображено у складі фінансових результатів: — витрати на збут; собівартість реалізованої сировини; дохід від реалізації сировини	-	10 2000 5250	791 791 712	93 943 791
7	25.09	Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини	-	5250	632	362

*операції 1-10 аналогічні до ситуації, розглянутої в прикладі 1.4.

Характеристики

Список файлов реферата