16887 (650495), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На частину сировини, яку згодом буде вивезено з митної території України у вигляді готової продукції, виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань.

За частину сировини, що надійшла як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.

В момент оформлення ввізної вантажної митної декларації на сировину, що надходить в оплату послуг з переробки, виникають податкові зобов'язання з митного ПДВ, який обчислюється виходячи із ставки 20 % від контрактної вартості сировини, що надходить в оплату послуг (але не нижче митної вартості). Крім цього, у виконавця виникає зобов'язання з ПДВ, пов'язане з продажем (експортом) послуги. Таке зобов'язання визначається за ставкою 0 % від контрактної вартості такої послуги і припадає на час одержання оплати або на дату підписання акту виконаних робіт (по першій події).

Податкова накладна виписується в момент виникнення податкових зобов'язань з ПДВ.

Виникнення права на відшкодування ПДВ (податковий кредит) у виконавця припадає на дату проведення останньої (заключної) операції.

Особливість облікового процесу у випадку, коли розрахунок за послуги з переробки сировини в готову продукцію проводиться нерезидентом сировиною, що використовується для виробничих потреб переробника розглянуто в прикладі 1.2.

Приклад 1.2

Фірма "Джулія" (італійський замовник) 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.). Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.

Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої сировини, договірна вартість якої 2000 дол. США. Сировина одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Дата	Курс НБУ, грн./дол. США
11.10		5,50
20.10		6,00
30.10		5,80

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.

№ он.	Дата	Зміст господарської операції	Сума			Кореспонденція рахунків
			Дол.	грн.		Д-т	К-т
1	11.10	Довідка бухгалтерії Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України		55		949	642
2	11.10	Виписка банку Сплачено митний збір		55		642	311
3	11.10	Вексель Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5.5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500		25500		05
4	11.10	Накладна Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500	15000	82500		022
5	15.10	Довідка бухгалтерії Відображені витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини		2100		23	20, 66, 65
6	15.10	Довідка бухгалтерії Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно")		(300)		641	644
7	15.10	Довідка бухгалтерії Відображено в складі собівартості суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів		300		23	644
8	20.10	Довідка бухгалтерії Відображено контрактну вартість послуг з переробки 2000 х 6,0 = 12000	2000	12000		362	703
9	20.10	Нараховано митний збір при вивезенні готової продукції			60	93	642
10	20.10	Виписка банку Сплачено митний збір			60	642	311
11	20.10	Довідка бухгалтерії вартість давальницької сировини			82500		022
12	20.10	Довідки бухгалтерії Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини			2400	903	23
13	20.10	Довідка бухгалтерії Відображено у складі фінансових — суму митного збору; - витрати, пов'язані з переробкою - дохід від надання послуг з переробки	—		55 60 2400 12000	791 791 791 703	949 93 903 791
Ї4	20.10	Вексель Погашено простий вексель при			25500		05
15	30.10	Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість сировини, отриманої в оплату послуг з переробки			1200	201	642
16	30.10	Сплачено ввізне мито та митний збір			1200	642	311
17	30.10	Нараховано ПДВ на вартість сировини, послуг за переробку (2000 х 5.8 + 1000) х 0.2 = 2520			2520	644	641
18	30.10	Виписка банку Сплачено ПДВ			2520	641	311
19	30.10	Довідка бухгалтерії Оприбутковано сировину, отриману в давальницької сировини	2000		12000	201	632
20	30.10	Довідка бухгалтерії Зараховано суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту			2520	641	644
2І	30.10	Довідка бухгалтерії Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини	2000		12000	632	362

3. Виконавець-резидент одержує оплату частиною готової продукції. Давальницька сировина згідно з договором на переробку надходить на митну територію України. На її суму виконавець надає органам митного контролю простий вексель на суму податкових зобов'язань. За частку готової продукції, що надходить як оплата послуг з переробки, виконавець сплачує ввізне (імпортне) мито, податки (в тому числі ПДВ) і збори.

Для погашення векселя, виданого при ввезенні сировини, у встановлений законом термін (не більше 90 календарних днів) виконавець повинен передати замовнику виготовлену в повному обсязі продукцію для митного оформлення вивізної вантажної митної декларації.

Після цього на частину продукції, що надходить в оплату послуги, необхідно сплатити митний ПДВ, обчислений за ставкою 20 %, виходячи з контрактної вартості такої готової продукції (але не нижче митної вартості). На цю частину продукції оформлюється ввізна вантажна митна декларація, сплачуються збори за митне оформлення.

Право на відшкодування сплаченого митного ПДВ буде припадати на дату списання коштів для його сплати.

Бухгалтерський облік у виконавця розглянуто при розрахунках за послуги з переробки готовою продукцією в прикладі 1.3.

Приклад 1.3

Італійська фірма "Джулія" 11-го жовтня 2009 р. ввезла в Україну для переробки на ТОВ "Полісся" давальницьку сировину вартістю на суму 15000 дол. США. При ввезенні на суму мита в сумі 7500 грн. та ПДВ було видано простий вексель та сплачено митні збори в сумі 55 грн. Витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини, склали 2400 грн. (в т.ч. ПДВ, який відноситься до запасів підприємства, що були використані в процесі переробки - 300 грн.).

Продукція була відвантажена 20-го жовтня 2009 р., при чому був погашений раніше виданий простий вексель на суму ПДВ та мита та сплачено митні збори в сумі 60 грн.

Фірма "Джулія" оплачує ТОВ "Полісся" послуги з переробки частиною виготовленої продукції, договірна вартість якої 2000 дол. США. Продукція одержана на ТОВ "Полісся" 30-го жовтня 2009 р. При її ввезенні на митниці сплачено мито - 1000 грн., митні збори - 200 грн. та ПДВ.

Курси НБУ на дати здійснення операцій

Журнал реєстрації господарських операцій ТОВ "Полісся" за жовтень 2009 р.

№ оп		Дата	Зміст господарської операції		Сума				Кореспонденція рахунків
					дол.		грн.		Д-т		К-т
1		2	3		4		5		6		7
1		11.10	Нараховано митний збір при ввезенні давальницької сировини на територію України				55		949		642
2		11.10	Сплачено митний збір		-		55		642		311
3		11.10	Видано простий вексель митним органам на суму ввізного мита та ПДВ (15000 х 5,5) + 7500) х 0,2 + 7500 = 25500				25500		05
4		11.10	Оприбутковано давальницьку сировину, отриману для переробки 15000х5,5=82500		15000		82500		022
5		15.10	Відображено витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини				2100		23		20, 66,65
6		15.10	Виключено зі складу податкового кредиту суму ПДВ, що відноситься до запасів підприємства використаних в процесі переробки, яка була сплачена • раніше постачальникам цих запасів (методом "червоне сторно")				(300)		641		644
7		15.10	Відображено в складі собівартості суму ПДВ. що відноситься до запасів підприємства, використаних в процесі переробки, яка була сплачена раніше постачальникам цих запасів				300		23		644
8		20.10	Відображено контрактну вартість послуг і переробки 2000 х 6,0 = 12000		2000		12000		362		703
9		20.10	Нараховано ми гний збір при вивезенні готової продукції				60		93		642
10		20 10	Сплачено митний збір		-		60		642		311
11		20.10	Списано з позабалансового обліку вартість давальницької сировини				82500				022
12		20 10	Списано витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини				2400		903		23
13		2010	Відображено у складі фінансових результатів: - суму митного збору; витрати, пов'язані з переробкою давальницької сировини дохід від надання послуг з переробки		-		55 60 2400 12000		791 791 791 703		949 93 903 791
14	20.10			Погашено простий вексель при вивезенні готової продукції			25500			05
15	30.10			Оприбутковано готову продукцію, що отримана в оплату послуг з переробки давальницької сировини		2000	12000	-281		632
16	30.10			Нараховано ввізне мито і митний збір на вартість готової продукції			12000	281		642
17	30.10			Сплачено ввізне мито і митний збір			12000	642		311
18	30.10			Нараховано ПДВ на вартість готової продукції			2440	644		641
19	30.10			Сплачено ПДВ			2440	641		311
20	30.10			Включено суму сплаченого ПДВ до складу податкового кредиту			2440	641		644
21	30.10			Закрито рахунки для обліку розрахунків за переробку сировини		2000	12000	632		362

Облік у резидента-замовника

Характеристики

Список файлов реферата