16264 (650367), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Со сче­тов 10,20,23,29,41,43 иму­ще­ст­во спи­сы­ва­ют по фак­ти­­ч­еской се­бе­стои­мо­сти или в иной оцен­ке, при­ня­той ор­га­ни­за­ци­ей. Раз­ни­ца ме­ж­ду оцен­кой вкла­да, от­ра­жен­ной по сче­ту 58, и стои­­м­остью пе­ре­дан­но­го иму­ще­ст­ва от­ра­жа­ет­ся на сче­те 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды» в ка­че­ст­ве опе­ра­ци­он­но­го до­хо­да или опе­ра­ци­­о­нн­ого рас­хо­да.

На­чис­ле­ние до­хо­дов на вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­­б­ит­ор­ами и кре­ди­то­ра­ми», суб­счет «Рас­че­ты по при­чи­таю­щим­ся ди­ви­ден­дам и дру­гим до­хо­дам», и кре­ди­ту сче­та 91 «Про­чие до­хо­­ды и рас­хо­ды».

При по­сту­п­ле­нии до­хо­дов де­бе­ту­ют сче­та 51 «Рас­чет­ные сче­та» или 52 «Ва­лют­ные сче­та» и кре­ди­ту­ют счет 76.

Ор­га­ни­за­ция мо­жет по­лу­чить до­хо­ды от до­ле­во­го уча­стия в дру­гих ор­га­ни­за­ци­ях в фор­ме про­дук­ции (ра­бот, ус­луг) этих ор­га­ни­за­­ций. В этом слу­чае на­чис­ле­ние до­хо­дов оформ­ля­ют уже ука­зан­ной бух­гал­тер­ской за­пи­сью. По­сту­п­ле­ние ди­ви­ден­дов от­ра­жа­ют по де­­б­ету сле­дую­щих сче­тов:

08 «Вло­же­ния во вне­обо­рот­ные ак­ти­вы» — на стои­мость по­сту­­пи­вших ос­нов­ных средств и обо­ру­до­ва­ния к ус­та­нов­ке и не­ма­те­ри­­ал­ьных ак­ти­вов;

10 «Ма­те­риа­лы» — на по­сту­пив­шие ма­те­риа­лы и дру­гих сче­тов уче­та иму­ще­ст­ва с кре­ди­та сче­та 76.

Опе­ра­ции по воз­вра­ту уча­ст­ни­ку его вкла­да в ус­тав­ный ка­пи­тал ор­га­ни­за­ции при ее ли­к­ви­да­ции или вы­хо­де ор­га­ни­за­ции-вклад­­ч­ика из со­ста­ва ее уча­ст­ни­ков в ви­де де­неж­ных средств или дру­го­го иму­ще­ст­ва от­ра­жа­ют­ся по де­бе­ту сче­тов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и дру­гих сче­тов с кре­ди­та сче­та 58.

Раз­ни­ца ме­ж­ду оцен­кой вкла­да, от­ра­жен­ной по сче­ту 58 и стои­мо­стью пе­ре­дан­но­го иму­ще­ст­ва от­ра­жа­ет­ся на сче­те 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды» в ка­че­ст­ве опе­ра­ци­он­но­го до­хо­да или опе­ра­ци­он­но­го до­хо­да.

При на­чис­ле­нии до­хо­дов на вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций сле­ду­ет иметь в ви­ду, что до­хо­ды от до­ле­во­го уча­стия в дру­гих ор­га­ни­за­ци­ях, ди­ви­ден­дов и про­цен­тов по ак­ци­ям и об­ли­га­ци­ям, вы­пу­щен­ным на тер­ри­то­рии Рос­сии, за ис­клю­че­ни­ем до­хо­дов по го­су­дар­ст­вен­ным об­ли­га­ци­ям, об­ла­га­ют­ся на­ло­гом в раз­ме­ре 15% до­хо­да (для бан­ков – 18%). На­лог удер­жи­ва­ет­ся у ис­точ­ни­ка вы­пла­ты до­хо­да и за­чис­ля­ет­ся в фе­де­раль­ный бюд­жет. В свя­зи с этим объ­яв­лен­ные сум­мы до­хо­да, ди­ви­ден­дов, про­цен­тов при на­чис­ле­нии сле­ду­ет умень­шить на 15%. На­чис­ле­ние до­хо­дов от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» и кре­ди­ту сче­та 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды».

Вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций, ко­ти­рую­щих­ся на фон­до­вой бир­же, ко­ти­ров­ка ко­то­рых ре­гу­ляр­но пуб­ли­ку­ет­ся, при со­став­ле­нии бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са от­ра­жа­ют­ся на ко­нец от­чет­но­го го­да по ры­ноч­ной стои­мо­сти, ес­ли по­след­няя ни­же стои­мо­сти, при­ня­той к бух­гал­тер­ско­му уче­ту. На ука­зан­ную раз­ность про­из­во­дит­ся об­ра­зо­ва­ние в кон­це от­чет­но­го го­да ре­зер­ва под обес­це­ни­ва­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги за счет фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тов ор­га­ни­за­ции.

Ре­зерв соз­да­ет­ся по ка­ж­до­му ви­ду цен­ных бу­маг в от­дель­но­сти на раз­ни­цу ме­ж­ду учет­ной и ры­ноч­ной стои­мо­стью при ус­ло­вии, что ры­ноч­ная стои­мость цен­ных бу­маг ока­зы­ва­ет­ся ни­же их учет­ной стои­мо­сти.

Об­ра­зо­ва­ние ре­зер­ва от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 91 «Про­чие рас­хо­ды и до­хо­ды» и кре­ди­ту сче­та 59 «Ре­зер­вы под обес­це­не­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги». Сум­ма ре­зер­ва ис­поль­зу­ет­ся для фор­ми­ро­ва­ние ба­лан­со­вой стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний, ко­то­рая вы­сту­па­ет как раз­ни­ца ме­ж­ду учет­ной стои­мо­стью и соз­дан­ным ре­зер­вом.

Ес­ли по ито­гам го­да ры­ноч­ная я стои­мость цен­ных бу­маг под ко­то­рые был соз­дан ре­зерв, по­вы­си­лась, то на сум­му по­вы­ше­ния про­ис­хо­дит кор­рек­ти­ров­ка соз­дан­но­го ре­зер­ва. При этом де­бе­ту­ют счет 59 «Ре­зер­вы под обес­пе­че­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги» и кре­ди­ту­ют счет 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды». Ана­ло­гич­на за­пись де­ла­ет­ся при спи­са­нии с ба­лан­са цен­ных бу­маг.

Ес­ли ре­зерв под обес­це­не­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги до кон­ца го­да, сле­дую­ще­го по­сле го­да соз­да­ния бу­дет в ка­кой - то ме­ре не ис­поль­зо­ван, эта сум­ма бу­дет при­сое­ди­не­на к фи­нан­со­вым ре­зуль­та­там организации.

1.7 Учет фи­нан­со­вых вло­же­ний в зай­мы.

По пре­дос­тав­лен­ным зай­мам те­ку­щая ры­ноч­ная стои­мость не оп­ре­де­ля­ет­ся — они от­ра­жа­ют­ся в бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­с­ти по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти. Ор­га­ни­за­ци­ям раз­ре­ша­ет­ся рас­­сч­ит­ывать их оцен­ку по дис­кон­ти­ро­ван­ной стои­мо­сти. При этом за­пи­си в бух­гал­тер­ском уче­те не про­из­во­дят­ся.

Пре­дос­тав­лен­ные дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям де­неж­ные и иные зай­мы учи­ты­ва­ют по де­бе­ту сче­та 58 «Фи­нан­со­вые вло­же­ния», суб­счет 3 «Пре­дос­тав­лен­ные зай­мы», с кре­ди­та де­неж­ных и дру­гих сче­тов (07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке», 10 «Ма­те­риа­лы» и т.п.). До­го­вор зай­ма мо­жет быть воз­мезд­ным (с уп­ла­той про­цен­тов) и без­воз­мезд­ным.

При до­го­во­ре воз­мезд­но­го зай­ма раз­мер и по­ря­док вы­пла­ты про­цен­тов оп­ре­де­ля­ют­ся до­го­во­ром. Про­цен­ты по до­го­во­ру зай­ма мо­гут вы­пла­чи­вать­ся в со­гла­со­ван­ном сто­ро­на­ми по­ряд­ке. Ес­ли та­кой по­ря­док не ого­во­рен, то про­цен­ты вы­пла­чи­ва­ют­ся еже­ме­­ся­чно до дня фак­ти­че­ско­го воз­вра­та зай­ма.

При от­сут­ст­вии в до­го­во­ре пря­мых ука­за­ний о раз­ме­ре про­­це­нтов их ве­ли­чи­на оп­ре­де­ля­ет­ся су­ще­ст­вую­щей по ме­сто­жи­тель­­с­тву ли­бо ме­сто­на­хо­ж­де­нию заи­мо­дав­ца бан­ков­ской став­кой ре­­ф­ина­нс­ир­ов­ания. В на­стоя­щее вре­мя в ка­че­ст­ве та­кой став­ки при­­м­ен­яют еди­ную учет­ную став­ку ЦБ РФ по кре­дит­ным ре­сур­сам, пре­дос­тав­ляе­мым ком­мер­че­ским бан­кам (став­ка ре­фи­нан­си­ро­ва­­ния ЦБ РФ).

На­чис­ле­ние ди­ви­ден­дов по пре­дос­тав­лен­ным зай­мам от­ра­жа­­ют по де­бе­ту сче­та 76 и кре­ди­ту сче­та 91, а по­сту­п­ле­ние ди­ви­ден­­дов — по де­бе­ту де­неж­ных сче­тов и кре­ди­ту сче­та 76.

На­чис­ле­ние и по­сле­дую­щее по­лу­че­ние ди­ви­ден­дов по зай­мам в фор­ме про­дук­ции (ра­бот, ус­луг) от­ра­жа­ют вна­ча­ле по де­бе­ту сче­та 76 и кре­ди­ту сче­та 91, а за­тем по де­бе­ту сче­тов 08 (на стои­мость по­сту­пив­ших ос­нов­ных средств), 10 (на стои­мость по­сту­пив­ших ма­те­риа­лов) и дру­гих сче­тов с кре­ди­та сче­та 76.

Воз­врат зай­мов от­ра­жа­ют по де­бе­ту де­неж­ных и дру­гих со­от­­ве­тс­тву­ющих сче­тов (07 «Обо­ру­до­ва­ние к ус­та­нов­ке», 10 «Ма­те­риа­­лы», 41 «То­ва­ры» и др.) и кре­ди­ту сче­та 58.

Ес­ли за­ем­щик не воз­вра­ща­ет в срок сум­му зай­ма, то на эту сум­му долж­ны уп­ла­чи­вать­ся про­цен­ты, ко­то­рые оп­ре­де­ля­ют­ся ис­хо­дя из учет­ной став­ки бан­ков­ско­го про­цен­та, су­ще­ст­вую­щей в мес­те жи­тель­ст­ва (для гра­ж­дан) или в мес­те его на­хо­ж­де­ния (для юри­ди­­ч­еск­ого ли­ца).

Сум­мы на­чис­лен­ных штраф­ных санк­ций от­ра­жа­ют по де­бе­ту сче­та 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми», суб­счет2 «Рас­че­ты по пре­тен­зи­ям», и кре­ди­ту сче­та 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды».

Для це­лей на­ло­го­об­ло­же­ния сум­мы при­чи­таю­щих­ся штраф­ных санк­ций вклю­ча­ют­ся в со­став вне­реа­ли­за­ци­он­ных до­хо­дов заи­мо­­да­вца толь­ко по ме­ре их при­зна­ния за­ем­щи­ком или при­су­ж­де­ния ар­бит­раж­ным су­дом.

Та­ким об­ра­зом, при зай­ме де­неж­ных средств заи­мо­да­вец со­­ста­вл­яет сле­дую­щие про­вод­ки:

1) пре­дос­тав­ле­ние сум­мы зай­ма

Де­бет сче­та 58; Кре­дит сче­та 51(52, 50)

2) на­чис­ле­ны про­цен­ты по пре­дос­тав­лен­но­му зай­му

Де­бет сче­та 76; Кре­дит сче­та 91

3) воз­вра­ще­ны сум­мы зай­мов

Де­бет сче­та 51 (52, 50); Кре­дит сче­та 58

4) по­лу­че­ны про­цен­ты по зай­му

Де­бет сче­та 51; Кре­дит сче­та 76

5) на­чис­ле­ны штраф­ные санк­ции за не­воз­вра­ще­ние в срок зай­ма

Де­бет сче­та 76; Кре­дит сче­та 91

6) по­сту­пи­ли сум­мы штра­фов

Де­бет сче­та 51; Кре­дит сче­та 76-2

При зай­ме ве­щей, оп­ре­де­лен­ных ро­до­вы­ми при­зна­ка­ми, в пер­вой и треть­ей про­вод­ках вме­сто сче­тов уче­та де­неж­ных средств ис­­пол­ьз­уют сче­та уче­та со­от­вет­ст­вую­ще­го иму­ще­ст­ва (07 «Обо­ру­до­­в­ание к ус­та­нов­ке», 10 «Ма­те­риа­лы» и др.). Со­от­вет­ст­вую­щие сче­та иму­ще­ст­ва вме­сто сче­тов уче­та де­неж­ных средств мо­гут быть ис­­пол­ьз­ов­аны и по чет­вер­той про­вод­ке, ес­ли на­чис­лен­ные про­цен­ты по зай­мам по­лу­че­ны в ви­де иму­ще­ст­ва.

В ГК РФ до­пус­ка­ет­ся воз­мож­ность за­клю­че­ния до­го­во­ра це­ле­­в­ого зай­ма, ус­та­нав­ли­ваю­ще­го ус­ло­вие ис­поль­зо­ва­ния по­лу­чен­ных средств на стро­го оп­ре­де­лен­ные це­ли (ст. 814).

По це­ле­во­му зай­му в до­го­во­ре долж­ны быть оп­ре­де­ле­ны:

• кон­крет­ные це­ли ис­поль­зо­ва­ния по­лу­чен­но­го зай­ма;

• ме­ры кон­крет­но­го кон­тро­ля заи­мо­дав­ца за це­ле­вым ис­поль­зо­­в­ан­ием пе­ре­дан­ных де­неж­ных средств или дру­го­го иму­ще­ст­ва (пре­дос­тав­ле­ние заи­мо­дав­цу за­ем­щи­ком оп­ре­де­лен­ных до­ку­­ме­нтов, фи­нан­со­вых отчетов и т.п.).

1.8 Ин­вен­та­ри­за­ция фи­нан­со­вых вло­же­ний.

При ин­вен­та­ри­за­ции фи­нан­со­вых вло­же­ний про­ве­ря­ют фак­­т­ич­еские за­тра­ты в цен­ные бу­ма­ги и ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций, а так­же пре­дос­тав­лен­ные дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям зай­мы.

При про­вер­ке фак­ти­че­ско­го на­ли­чия цен­ных бу­маг ус­та­нав­ли­­в­аю­тся:

• пра­виль­ность оформ­ле­ния цен­ных бу­маг;

• ре­аль­ность стои­мо­сти уч­тен­ных на ба­лан­се цен­ных бу­маг;

• со­хран­ность цен­ных бу­маг (пу­тем со­пос­тав­ле­ния фак­ти­че­ско­­го на­ли­чия с дан­ны­ми бух­гал­тер­ско­го уче­та);

• свое­вре­мен­ность и пол­но­та от­ра­же­ния в бух­гал­тер­ском уче­те
  по­лу­чен­ных до­хо­дов по цен­ным бу­ма­гам.

При хра­не­нии цен­ных бу­маг в ор­га­ни­за­ции их ин­вен­та­ри­за­ция про­во­дит­ся од­но­вре­мен­но с ин­вен­та­ри­за­ци­ей де­неж­ных средств в кас­се.

Ин­вен­та­ри­за­ция цен­ных бу­маг про­во­дит­ся по от­дель­ным эми­тен­там с ука­за­ни­ем в ак­те на­зва­ния, се­рии, но­ме­ра, но­ми­­нал­ьной и фак­ти­че­ской стои­мо­сти, сро­ков га­ше­ния и об­щей сум­мы. Ре­к­ви­зи­ты ка­ж­дой цен­ной бу­ма­ги со­пос­тав­ля­ют­ся с дан­ны­­ми опи­сей (рее­ст­ров, книг), хра­ня­щих­ся в бух­гал­те­рии ор­га­ни­­з­ации.

Ин­вен­та­ри­за­ция цен­ных бу­маг, сдан­ных на хра­не­ние в спе­­ц­иал­ьные ор­га­ни­за­ции (банк-де­по­зи­та­рий, т.е. спе­циа­ли­зи­ро­ван­­ное хра­ни­ли­ще цен­ных бу­маг, и др.), за­клю­ча­ет­ся в свер­ке ос­тат­­ков сумм, чис­ля­щих­ся на со­от­вет­ст­вую­щих сче­тах бух­гал­тер­ско­го уче­та ор­га­ни­за­ции, с дан­ны­ми вы­пи­сок этих спе­ци­аль­ных ор­га­­н­из­аций.

Фи­нан­со­вые вло­же­ния в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­­ций, а так­же зай­мы, пре­дос­тав­лен­ные дру­гим ор­га­ни­за­ци­ям, при ин­вен­та­ри­за­ции долж­ны быть под­твер­жде­ны до­ку­мен­та­ми.

Вы­яв­лен­ные при ин­вен­та­ри­за­ции не­уч­тен­ные цен­ные бу­ма­ги при­хо­ду­ют­ся по де­бе­ту сче­та 58 «Фи­нан­со­вые вло­же­ния» с кре­ди­та сче­та 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды».

Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­ных бу­маг спи­сы­ва­ют со сче­та 58 в де­бет сче­та 94 «Не­дос­та­чи и по­те­ри от пор­чи цен­но­стей». Не­ком­пен­си­руе­мые по­те­ри цен­ных бу­маг, свя­зан­ные со сти­хий­ны­ми бед­ст­вия­ми, по­жа­ра­ми и т.п., спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сче­та 58 в де­бет сче­та 99 «При­бы­ли и убытки».

1.9 Рас­кры­тие ин­фор­ма­ции о фи­нан­со­вых вло­же­ни­ях в бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти.

Све­де­ния о дол­го­сроч­ных и крат­ко­сроч­ных фи­нан­со­вых вло­­ж­ен­иях на на­ча­ло и ко­нец от­чет­но­го го­да по ос­нов­ным их ви­дам (вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций, го­су­дар­ст­вен­­ные и му­ни­ци­паль­ные цен­ные бу­ма­ги, цен­ные бу­ма­ги дру­гих ор­га­­н­из­аций, пре­дос­тав­лен­ные зай­мы, де­по­зит­ные вкла­ды, про­чие фи­­на­нс­овые вло­же­ния) при­ве­де­ны в раз­де­ле «Фи­нан­со­вые вло­же­ния» При­ло­же­ния к бух­гал­тер­ско­му ба­лан­су (ф. № 5).

Кро­ме то­го, в от­че­те о дви­же­нии де­неж­ных средств (ф. №4) со­дер­жат­ся дан­ные о по­сту­п­ле­нии де­неж­ных средств по ди­ви­ден­­дам и про­цен­там по фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям и рас­хо­де де­неж­ных средств на фи­нан­со­вые вло­же­ния и на вы­пла­ту ди­ви­ден­дов и про­­це­нтов по цен­ным бу­ма­гам.

Ин­фор­ма­ция о про­цен­тах к по­лу­че­нию и уп­ла­те и до­хо­дах от уча­стия в ор­га­ни­за­ци­ях со­дер­жит­ся в раз­де­ле «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды» От­че­та о при­бы­лях и убыт­ках (ф. № 2).

В со­от­вет­ст­вии с ПБУ 19/02 в бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти фи­­на­нс­овые вло­же­ния от­ра­жа­ют­ся с раз­де­ле­ни­ем на крат­ко­сроч­ные и дол­го­сроч­ные.

Кро­ме то­го, в бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти под­ле­жит рас­кры­тию сле­дую­щая ин­фор­ма­ция:

- о спо­со­бах оцен­ки фи­нан­со­вых вло­же­ний при их вы­бы­тии по груп­пам (ви­дам) и о по­след­ст­ви­ях из­ме­не­ния спо­со­бов оцен­ки;

- о стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний, по ко­то­рым мож­но оп­ре­­д­елить те­ку­щую ры­ноч­ную стои­мость, и о фи­нан­со­вых вло­же­­н­иях, по ко­то­рым те­ку­щая ры­ноч­ная стои­мость не оп­ре­де­ля­ет­­ся;

- о раз­ни­це ме­ж­ду те­ку­щей ры­ноч­ной стои­мо­стью на от­чет­ную да­ту и пре­ды­ду­щей оцен­кой со­от­вет­ст­вую­щих фи­нан­со­вых вло­­ж­ений;

Характеристики

Список файлов реферата