16264 (650367), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Фи­нан­со­вые вло­же­ния, по ко­то­рым те­ку­щая ры­ноч­ная сто­имость не оп­ре­де­ля­ет­ся, в мо­мент вы­бы­тия оце­ни­ва­ют од­ним из сле­дую­щих спо­со­бов:

• по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти ка­ж­дой еди­ни­цы уче­та;

• по сред­ней пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти;

• по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти пер­вых по вре­ме­ни при­об­ре­те­­ния фи­нан­со­вых вло­же­ний (спо­соб ФИ­ФО).

По пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти ка­ж­дой еди­ни­цы уче­та спи­сы­ва­­ют вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций (за ис­клю­че­­н­ием ак­ций ак­цио­нер­ных об­ществ), пре­дос­тав­лен­ные дру­гим ор­га­­н­из­ац­иям зай­мы, де­по­зит­ные вкла­ды в кре­дит­ных ор­га­ни­за­ци­ях, де­би­тор­скую за­дол­жен­ность, при­об­ре­тен­ную на ос­но­ва­нии ус­туп­­ки пра­ва тре­бо­ва­ния.

Цен­ные бу­ма­ги при их вы­бы­тии мо­гут оце­ни­вать­ся по сред­ней пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти, ко­то­рая оп­ре­де­ля­ет­ся по ка­ж­до­му ви­ду цен­ных бу­маг по дан­ным об их стои­мо­сти и ко­ли­че­ст­ве на на­ча­ло ме­ся­ца и по­сту­пив­шим в те­че­ние ме­ся­ца цен­ным бу­ма­гам.

Таб­ли­ца 1

Рас­чет сред­ней пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти цен­ной бу­ма­ги

Да­та	ко­ли­­ч­ес­т­во, шт.	При­ход це­на за еди­­н­ицу, руб.	сум­ма, тыс, руб.	ко­ли­­ч­ес­т­во, шт.	Рас­ход це­на за еди­­н­ицу, руб.	сум­ма, тыс, руб.	ко­ли­­ч­ес­т­во, шт.	Ос­та­ток це­на за еди­­н­ицу, руб.	сум­ма, тыс. руб.
Ос­та­ток на 1-е чис­ло 10 15 25 Ито­го	100 50 60 90 300	1000 1040 1050 1100 1047	100 52 63 99 314	70 100 170	1047	178	100 80 40 130 130	1047	136

По дан­ным при­ве­ден­но­го при­ме­ра сред­няя пер­во­на­чаль­ная сто­имость од­ной цен­ной бу­ма­ги со­ста­ви­ла в дан­ном ме­ся­це 1047 руб. (314 000 руб.: 300 шт.). Стои­мость вы­быв­ших цен­ных бу­маг со­ста­­в­ила 178 тыс. руб., а ос­тав­ших­ся на ко­нец ме­ся­ца — 136 тыс. руб.

При ис­поль­зо­ва­нии спо­со­ба ФИ­ФО вы­быв­шие цен­ные бу­ма­ги (по дан­ным при­ве­ден­ной таб­ли­цы) оце­ни­ва­ют сле­дую­щим об­ра­зом:

100 шт. по 1000 руб. = 100 000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.

Ито­го 170 шт. на 173 000 руб.

Ос­тав­шие­ся на ко­нец ме­ся­ца цен­ные бу­ма­ги оце­ни­ва­ют:

40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

Итого 130 шт. на 141 000 руб.

1.3 Изменение оценки отдельных видов вложений.

В со­от­вет­ст­вии с По­ло­же­ни­ем о бух­гал­тер­ском уче­те и от­чет­но­сти (3, п. 39) вло­­ж­ения ор­га­ни­за­ции в ак­ции дру­гих ор­га­ни­за­ций, ко­ти­рую­щие­ся на бир­же или на спе­­ц­иал­ьных аук­цио­нах, ко­ти­ров­ка ко­то­рых ре­гу­ляр­но пуб­ли­ку­ет­ся, при со­став­ле­нии го­до­во­го бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са от­ра­жа­ют на ко­нец го­да по ры­ноч­ной стои­мо­сти, ес­ли по­след­няя ни­же ба­лан­со­вой стои­мо­сти. Ука­зан­ную кор­рек­ти­ров­ку про­из­во­дят на сум­му ре­зер­ва под обес­пе­че­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги, соз­дан­но­го за счет фи­нан­­с­овых ре­зуль­та­тов у ор­га­ни­за­ции или умень­ше­ния фи­нан­си­ро­ва­ния (фон­дов) у бюд­­же­тной ор­га­ни­за­ции.

Из­ме­не­ние оцен­ки ука­зан­ных цен­ных бу­маг осу­ще­ст­в­ля­ет­ся на по­след­ний ра­бо­чий день де­каб­ря от­чет­но­го го­да. Под цен­ны­ми бу­ма­га­ми, имею­щи­ми ры­ноч­ную ко­ти­ров­­ку, по­ни­ма­ют ак­ции и об­ли­га­ции, ко­то­ры­ми ак­тив­но тор­гу­ют на фон­до­вых бир­жах и вне­бир­же­вом рын­ке и ко­ти­ров­ки ко­то­рых пуб­ли­ку­ют­ся (не ме­нее чем в од­ной об­ще­­ро­сси­йской га­зе­те с ти­ра­жом не ме­нее 500 ты­сяч эк­зем­п­ля­ров). Спи­сок та­ких цен­ных бу­маг объ­яв­ля­ет Ко­мис­сия по цен­ным бу­ма­гам и фон­до­вым бир­жам при Пре­зи­ден­те Рос­сии. При этом ры­ноч­ная стои­мость оп­ре­де­ля­ет­ся как сред­няя ве­ли­чи­на ме­ж­ду це­­н­ами по­ку­па­те­ля и про­дав­ца на ука­зан­ную вы­ше да­ту.

Ры­ноч­ная стои­мость при­над­ле­жа­щих ор­га­ни­за­ции цен­ных бу­маг эми­тен­тов, не за­­р­ег­ис­тр­ир­ова­нных в Рос­сии или осу­ще­ст­в­ляю­щих свою дея­тель­ность вне на­шей стра­ны, оп­ре­де­ля­ет­ся ис­хо­дя из ко­ти­ро­вок на при­знан­ных за ру­бе­жом фон­до­вых бир­жах (Лон­дон­ской, Нью-Йорк­ской и др.).

Ре­зер­вы под обес­пе­че­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги соз­да­ют под ка­ж­дую цен­ную бу­ма­гу в от­дель­но­сти. На об­щую сум­му соз­да­вае­мых ре­зер­вов кре­ди­ту­ют счет 59 "Ре­зер­вы под обес­пе­че­ние вло­же­ний в цен­ные бу­ма­ги", и де­бе­тую счет 99 "При­бы­ли и убыт­ки".

При по­вы­ше­нии ры­ноч­ной стои­мо­сти цен­ных бу­маг, по ко­то­рым бы­ли ра­нее соз­да­­ны оце­ноч­ные ре­зер­вы, сум­мы ре­зер­вов спи­сы­ва­ют по де­бе­ту 59, и кре­ди­ту сче­та 99. Та­кая же бух­гал­тер­ская за­пись про­из­во­дит­ся при спи­са­нии с ба­лан­са цен­ных бу­маг (по ко­то­рым на­чис­лен оце­ноч­ный ре­зерв) вслед­ст­вие их вы­бы­тия.

1.4 Учет до­хо­дов и рас­хо­дов по фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям.

До­хо­ды по фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям при­зна­ют­ся в ка­че­ст­ве:

• до­хо­дов от обыч­ных ви­дов дея­тель­но­сти;

• опе­ра­ци­он­ных до­хо­дов.

В пер­вом слу­чае до­хо­ды от­ра­жа­ют­ся по кре­ди­ту сче­та 90 «Про­­­­д­ажи», во вто­ром слу­чае — по кре­ди­ту сче­та 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды».

На­при­мер, в ор­га­ни­за­ци­ях, пред­ме­том дея­тель­но­сти ко­то­рых яв­ля­ет­ся уча­стие в ус­тав­ных ка­пи­та­лах дру­гих ор­га­ни­за­ций, на­­чи­с­­­л­ение до­хо­да (вы­руч­ки) от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 76 «Рас­че­ты с раз­ны­ми де­би­то­ра­ми и кре­ди­то­ра­ми» и кре­ди­ту счет 90 «Про­­д­а­­жи». Ес­ли пред­мет дея­тель­но­сти ор­га­ни­за­ций иной, то на­чис­ле­ние до­хо­да по вкла­дам в ус­тав­ный ка­пи­тал дру­гой ор­га­ни­за­ции от­­р­а­­­ж­ают по де­бе­ту сче­та 76 и кре­ди­ту сче­та 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­­­­х­оды».

Рас­хо­ды по фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям так­же мо­гут при­зна­вать­ся в ка­че­ст­ве:

• рас­хо­дов по обыч­ным ви­дам дея­тель­но­сти;

• опе­ра­ци­он­ных рас­хо­дов.

В пер­вом слу­чае они учи­ты­ва­ют­ся по де­бе­ту сче­та 90, во вто­ром слу­чае по де­бе­ту сче­та 91.

Ос­нов­ная часть рас­хо­дов, свя­зан­ных с об­слу­жи­ва­ни­ем фи­­­н­а­­нс­овых вло­же­ний (оп­ла­та ус­луг бан­ка и де­по­зи­та­рия за хра­­­­н­ение фи­нан­со­вых вло­же­ний, пре­дос­тав­ле­ние вы­пис­ки со сче­та де­по и т.п.), при­зна­ет­ся в ка­че­ст­ве опе­ра­ци­он­ных рас­хо­дов. Опе­ра­ци­он­ны­ми рас­хо­да­ми при­зна­ют­ся так­же рас­хо­ды, свя­­за­н­­ные с пре­дос­тав­ле­ни­ем ор­га­ни­за­ци­ей зай­мов дру­гим ор­­г­а­­ни­­з­а­­ц­иям.

1.5 Обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний и соз­да­ние ре­зер­ва под обес­це­не­ние.

Под обес­це­не­ни­ем фи­нан­со­вых вло­же­ний по­ни­ма­ют ус­той­чи­­вое су­ще­ст­вен­ное сни­же­ние их стои­мо­сти. Раз­ни­ца ме­ж­ду учет­ной стои­мо­стью фи­нан­со­вых вло­же­ний и сум­мой сни­же­ния их стои­мо­­сти на­зы­ва­ет­ся рас­чет­ной стои­мо­стью фи­нан­со­вых вло­же­ний. Дан­ный по­ка­за­тель ис­чис­ля­ют по тем фи­нан­со­вым вло­же­ни­ям, по ко­­т­орым не оп­ре­де­ля­ют те­ку­щую ры­ноч­ную стои­мость.

Ус­той­чи­вое сни­же­ние стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний ха­рак­­т­ер­из­уе­тся на­ли­чи­ем сле­дую­щих ус­ло­вий:

• на от­чет­ную да­ту и на пре­ды­ду­щую от­чет­ную да­ту учет­ная стои­мость фи­нан­со­вых вло­же­ний су­ще­ст­вен­но пре­вы­ша­ет их рас­­че­тную стои­мость;

• в те­че­ние от­чет­но­го го­да рас­чет­ная стои­мость фи­нан­со­вых вло­­ж­ений су­ще­ст­вен­но умень­ша­лась;

• на от­чет­ную да­ту от­сут­ст­ву­ют при­зна­ки су­ще­ст­вен­но­го по­вы­­ш­ения рас­чет­ной стои­мо­сти.

Обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний про­ис­хо­дит при по­яв­ле­­нии у ор­га­ни­за­ций — эми­тен­тов цен­ных бу­маг при­зна­ков бан­крот­ст­ва, со­вер­ше­нии на рын­ке цен­ных бу­маг сде­лок с цен­ны­ми бу­ма­­г­ами по це­не су­ще­ст­вен­но ни­же их стои­мо­сти, от­сут­ст­вии или су­­щ­ес­тве­нном сни­же­нии по­сту­п­ле­ний от фи­нан­со­вых вло­же­ний и т.п. При воз­ник­но­ве­нии ука­зан­ных или по­доб­ных си­туа­ций ор­га­ни­за­­ция обя­за­на осу­ще­ст­в­лять про­вер­ку на­ли­чия ус­ло­вий ус­той­чи­во­го сни­же­ния стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний.

Ес­ли про­вер­кой бу­дет под­твер­жде­но ус­той­чи­вое су­ще­ст­вен­ное сни­же­ние стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний, то на раз­ни­цу ме­ж­ду их учет­ной и рас­чет­ной стои­мо­стью ор­га­ни­за­ция об­ра­зу­ет ре­зерв под обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний.

Об­ра­зо­ва­ние ре­зер­ва от­ра­жа­ет­ся по де­бе­ту сче­та 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды» и кре­ди­ту сче­та 59 «Ре­зер­вы под обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний». Сум­ма ре­зер­ва ис­поль­зу­ет­ся для; фор­ми­ро­ва­ния ба­лан­со­вой стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний, ко­то­рая вы­сту­па­ет как раз­ни­ца ме­ж­ду учет­ной стои­мо­стью и со­­зда­нным ре­зер­вом. Вме­сте с тем соз­дан­ный ре­зерв обес­пе­чи­ва­ет по­кры­тие воз­мож­ных убыт­ков по опе­ра­ци­ям с фи­нан­со­вы­ми вло­же­ния­ми.

Про­вер­ка на обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний про­из­во­дит­ся не ре­же од­но­го раза в год по со­стоя­нию на 31 де­каб­ря от­чет­но­го го­да при на­ли­чии при­зна­ков обес­це­не­ния. Про­вер­ка мо­жет про­из­­в­одит­ься на от­чет­ные да­ты про­ме­жу­точ­ной бух­гал­тер­ской от­чет­­н­ости.

Ес­ли по ре­зуль­та­там про­вер­ки вы­яв­ля­ет­ся даль­ней­шее сни­же­­ние рас­чет­ной стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний, то сум­ма соз­дан­­н­ого ре­зер­ва со­от­вет­ст­вен­но уве­ли­чи­ва­ет­ся. При по­вы­ше­нии рас­­че­тной стои­мо­сти фи­нан­со­вых вло­же­ний на сум­му по­вы­ше­ния умень­ша­ют соз­дан­ный ре­зерв.

При этом де­бе­ту­ют счет 59 «Ре­зер­вы под обес­це­не­ние фи­нан­­с­овых вло­же­ний» и кре­ди­ту­ют счет 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды». Ана­ло­гич­ная за­пись де­ла­ет­ся при спи­са­нии с ба­лан­са фи­нан­со­вых вло­же­ний, по ко­то­рым ра­нее бы­ли соз­да­ны со­от­вет­ст­вую­щие ре­­зе­рвы. Ана­ли­ти­че­ский учет по сче­ту 59 «Ре­зер­вы под обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний» ве­дет­ся по ка­ж­до­му ре­зер­ву.

Ес­ли до кон­ца го­да, сле­дую­ще­го за го­дом соз­да­ния ре­зер­ва под обес­це­не­ние фи­нан­со­вых вло­же­ний, этот ре­зерв в ка­кой-ли­бо час­ти не бу­дет ис­поль­зо­ван, то не­из­рас­хо­до­ван­ные сум­мы при­сое­ди­­н­яю­тся при со­став­ле­нии бух­гал­тер­ско­го ба­лан­са на ко­нец го­да к фи­нан­со­вым ре­зуль­та­там ор­га­ни­за­ции со­от­вет­ст­вую­ще­го года (де­бетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

1.6 Учет вкла­дов в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций.

Вкла­ды в ус­тав­ные ка­пи­та­лы дру­гих ор­га­ни­за­ций учи­ты­ва­ют на сче­те 58 «Фи­нан­со­вые вло­же­ния», суб­счет 1 «Паи и ак­ции».

Вкла­ды мо­гут быть вне­се­ны в де­неж­ной фор­ме или в ви­де иму­­щ­ес­тва. Пе­ре­дан­ное иму­ще­ст­во оце­ни­ва­ет­ся по до­го­во­рен­но­сти сто­рон на ос­но­ве ре­аль­ных ры­ноч­ных цен.

Де­неж­ные вкла­ды спи­сы­ва­ют с кре­ди­та сче­та 51 «Рас­чет­ные сче­та» или 52 «Ва­лют­ные сче­та» в де­бет сче­та 58. Ва­лют­ные сред­­с­тва пе­ре­счи­ты­ва­ют в руб­ли по офи­ци­аль­но­му кур­су ЦБ РФ, дей­ст­вую­ще­му на день пе­ре­да­чи средств, не­за­ви­си­мо от сум­мы в руб­лях, за­чис­лен­ной в ус­тав­ный ка­пи­тал про­ин­ве­сти­ро­ван­ной ор­га­ни­за­ции.

При пе­ре­да­че иму­ще­ст­ва де­бе­ту­ют счет 58 и кре­ди­ту­ют сче­та 01 «Ос­нов­ные сред­ст­ва», 04 «Не­ма­те­ри­аль­ные ак­ти­вы», 10 «Ма­те­риа­­лы», 20 «Ос­нов­ное про­из­вод­ст­во», 23 «Вспо­мо­га­тель­ные про­из­вод­­с­тва», 29 «Об­слу­жи­ваю­щие про­из­вод­ст­ва и хо­зяй­ст­ва», 41 «То­ва­­ры», 43 «Го­то­вая про­дук­ция».

Пе­ре­дан­ное иму­ще­ст­во от­ра­жа­ет­ся на сче­те 58 в со­гла­со­ван­ной оцен­ке. Со сче­тов 01 и 04 иму­ще­ст­во спи­сы­ва­ет­ся по ос­та­точ­ной стои­мо­сти. Од­но­вре­мен­но сум­му амор­ти­за­ции по пе­ре­дан­ным ос­­но­вным сред­ст­вам и не­ма­те­ри­аль­ным ак­ти­вам спи­сы­ва­ют в де­бет сче­тов 02 «Амор­ти­за­ция ос­нов­ных средств», 05 «Амор­ти­за­ция не­­м­ат­ер­иал­ьных ак­ти­вов» с кре­ди­та сче­тов 01 и 04.

Характеристики

Список файлов реферата