16149 (650323), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

2) Договорная ст-ть - сумма вкладов в УК. При создании совместных предпр. оценка земли, права на кот. защитываются в счёт вклада в УК, осущ. по договорной ст-ти.

3) Сумма фактич. затарат на пр-во ценностей. Используется при оценке НМА, созд. самим предприятием.

Плата за землю определяется в зависимости от того, какая земля подлежит использованию. Оценка зависит от качестваи местоположения участков. При пользовании с/х землёй оценка определяется исходя из размеров возмещаемых убытков, при этом принимаются во внимание потери с/х пр-ва. Возмещаются и потери, кот. возникают в связи с освоением новых земель, и потери, возник. в связи с необходимостью использовать худшие земли. При пользовании городскими землями оценка определяется в соответствии с комплексной градостроительной оценкой территории с учётом расходов на инфраструктуру. оценку зем. участков должна осущ. комиссия, созд. при мэрии.

При расчёте платы за пользов. прир. ресурсами исходят из затрат на воспр-во ресурсов и рентных платежей.

В соотв. с международными стандартами БУ используются иные подходы к оценке НМА: доходный (предполагает, что на приобретение объектов не будет вложено больше средств чем можно было получить др. способом за это же время), рыночный (оценка НМА устанавливается путём сравнения недавних продаж с помощью корректировок исходя из возможных различий между разными объектами НМА. Такой способ возможен, если имеется много информации по аналогичным сделкам), затратный (предусматривает исчисление затрат на пр-во перв. ст-ти НМА с учётом последующих улучшений, полученная величина уменьшается на величину амортизации за период использования объекта).

Способ оценки НМА отражается в учётной политике.

3. Учёт поступления НМА.

Учёт поступления НМА осущ. на основе первичных документов и протоколов о внесении НМА в УК. Во всех первичных док. содержится следующая инф. о поступающих объектах: краткое описание, оценка, по кот. принимаются на учёт, порядок использования, срок эксплуатации.

Аналит. учёт НМА по их видам может осуществляться в карточках учёта типовой формы НМА-1. Если применяется автоматич. вариант учёта используют ведомость учёта НМА и начаисления износа. Для синт. учёта используют активный инвентарный счёт 04 “НМА”. В развитие этого счёта открываются субсчета на каждый вид НМА.

04-1 - права на объекты интеллект. и пром. соб-ти. Формируется инф-ия о наличии и дв-ии прав на изобретения, полезные модели, пром. образцы, тов. знаки.

04-2 - права на пользование прир. ресурсами. Инф-ия об имущ. правах субъектов.

04-3 - орг. расходы. Отражаются сведения о расходах, кот возникают у учредителя в связи с оформлением док. по созд. предпр.

04-4 - прочие НМА.

Порядок отражения операций зависит от канала поступления НМА: 1) в качестве вклада в УК: Д04-К75/1; 2) безвозмездное поступление: Д04-К87/3; 3) покупка НМА и создание самим хоз. органом рассматривается как кап. влож.: Д08/6 - собираются все расходы, относ. на перв. ст-ть НМА, и исчисляется инв. ст-ть НМА. На основании акта приёмки объекты зачисляются в состав НМА Д04-К08/6, по НМА непроизв. назначения НДС списывается на уменьш. источников их образования Д81,88,29-К19. При создании объектов НМА на предпр. на счёте 08 собираются все затраты, связ с их пр-вом Д08-К10,02,70,69,68. Фактическая себестоимость объектов НМА служит базой для расчёта НДС: Д08-К68. При введении НМА в эксплуатацию: Д46-К08 - списываются затраты по созданию объекта НМА, Д04-К46 - принятие объекта на баланс. Выявленные неучтённые объекты НМА, обнаруженные в ходе инвентаризации, оцениваются экспертным путём и принимаются на баланс - Д04-К80. При этом ст-ть выявленных объектов включается во внереализационные доходы, кот. подлежат налогообложению. Все НМА, принятые на балнс, обалгаются налогом на имущество; 4) получение по бартеру: до принятия в эксплуатацию учитываются как кап. влож. - Д08-К60 (76), при сдаче объектов в экспл. - Д04-К08. Одновременно отражается передача имущества в порядке бартера - Д48-К10,12,..

4. Учёт износа НМА

НМА используются длит. время, перенося свою стоимость на вновь созданную прод. и услуги постепенно.

05 “Износ НМА”. Оборот по дебету - сумма списанного износа по выбывшим НМА. Сальдо нач. по кредиту - сумма начисленного износа по НМА на начало периода, оборот - сумма начисленного износа в текущем периоде, сальдо кон. - сумма нач. тзноса на конец периода.

Износ начисляется по тем видам НМА, доходность кот. не уменьшается в зависимости от срока их использования. Нормы износа каждое предпр. определяет самостоятельно. При расчёте норм во внимание принимается перв. ст-ть НМА и предп. срок полезного использования. Срок полезного использования - период времени, в течение кот. этот объет НМА будет приносить доход. По некоторым НМА нельзя определить срок пол. исп., тогда периодизноса устанавливается 10 лет, но не более предполагаемого срока деятельности данного предпр.

Расчёт износа по НМА ведётся в спец. ведомостях, на основании кот. осущ. записи в системе счетов. Регистрами синт. учёта явл. журнал-ордер №13, ведомость по счёту 05.

Ежемесячно суммы начисленного износа включаются в затраты - Д20, 23, 25, 26, 31, 44-К05.По объектам НМА, используемых на непроизводств. цели, износ отражается записью Д81-К05. Износ по НМа, исп. для нужд обслуживающих производств - Д29-К05.

Амортизация по деловой репутации фирмы (цене фирмы) осущ. на счёте 04, а по НМА, кот. поступили на предпр. безвозмездно или используются на нём для неуставной деят-ти, износ в затраты не включается.

Если НМА выбывают досрочно, то в момент их выбытия осуществляется доначисление износа Д80-К05 с одновременным списанием перв. ст-ти выбывающего объекта.

5. Учёт выбытия НМА.

Выбытие НМА оформляется актом приёма-передачи, протоколом заседания правления АО и актами по списанию НМА. Выбытие отражается на счёте 48. Выявляется финансовый результат по операции. Разница между кредитовым и дебитовым оборотом по счёту списывается на финансовый результат.

1) Безвозмездная передача. Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на величину начисленного износа. Финансовый результат списывается на Д87 (по НМА произв. назнач.), Д88 (непроизв. назнач.).

2) Операции по вкладам НМА в УК других предпр. отражаются на счёте 06, разницу между остаточной стоимостью НМА и суммой фин. вложений списывают на счёт 80.

3) При реализации НМА продавец перечисляет в доход бюджета сумму НДС, расчит. с продажной цены: Д48-К04 - на перв. ст-ть, Д05-К48 - на сумму начисленного износа, Д76-К48 - на сумму полученной от покупателя выручки, Д48-К68 - на сумму НДС, получ. от покупателя, финансовый результат списывается на прибыль.

Учет финансовых вложений.

1.Понятие и классификация фин.вложений.

Фин.вложения – это активы предприятия, организации, предназначенные для роста ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций или для получения иных эк.выгод. Др.эк.выгодами могут быть доход от перепродажи фин.вложений, выгоды, полученные через долговременные договорные связи и создание определенных коммерч.преимуществ.

Виды фин.вложений:

инвестиции в цен.бумаги:

акции,

облигации,

депозитные сертификаты,

векселя,

др.документы, которые законодат-вом о цен.бумагах отнесены к числу цен.бумаг;

инвестиции в устав.капиталы др.предприятий, не являющихся АО;

предоставляемые др.организациям займы.

Особенности фин.вложений:

обладают большей ликвид-тью по сравнению с др.активами;

дают возможность достаточно быстро получать больший доход, который складывается из %%, дивидендов, прироста капитала, вложенного в них;

обеспечивают лучшую защиту от инфляции;

инвестиции в цен.бумаги и устав.капиталы др.предприятий, в займы позволяют, кроме получения ден.дохода, контролировать деят-ть др.предприятий.

Рын.стоимость фин.вложений подвержена значительным колебаниям, причем они могут происходить в достаточно короткий промежуток времени. Эти колебания обусловлены, как правило, действием внеш.факторов и не только эк.характера.

Классификация фин.вложений:

По назначению

долевые (акции, вклады в устав.капитал; свидетельствуют о том, что их обладатель является совладельцем др.хоз.органа);

долговые (инвестиции в гос.облигации, облигации коммерч.организаций, депозитные сертификаты, векселя, займы, предоставляемые др.организациям; используются эмитентом для решения текущих и перспективных задач; не подтверждают права собственности, лишь право получения определенной суммы или % дохода).

По срочности

краткосрочные (1 года);

долгосрочные (1 года).

По характеру отношений с получателем инвестиций (основывается на возможности и степени влияния инвестора на деят-ть получателя инвестиций)

вложения в дочерние общества (позволяют инвестору определять фин. и хоз.решения, принимаемые получателем инвестиций, если инвестор владеет 50% голосующих акций);

вложения в зависимые общества (инвестор принимает участие в фин.и хоз.политике предприятия-получателя инвестиций, но не конкретизирует его деят-ть);

проч.вложения (все остальные вложения, которые не дают возможности инвестору контролировать и оказывать существенное влияние на деят-ть получателя инвестиций).

Способы оценки ценных бумаг (с т.зр.инвестора):

номинальная (нарицательная) стоимость – стоимость, обозначенная на бланке;

рын.стоимость – цена, по которой цен.бумага может покупаться или продаваться на рынке цен.бумаг. Эта оценка является для инвестора определяющей.

учетная стоимость – стоимость, по которой цен.бумага отражается в бух.учете в конкретный момент времени;

балансовая стоимость – стоимость, по который цен.бумаги будут представлены в бух.балансе;

бух.стоимость акций – расчетная оценка, исчисляемая по данным бух.отчета АО как разница между активами и обязательствами, делённая на общее число простых акций, находящихся в обращении. Показывает размер капитала, приходящегося на 1 акцию;

справедливая стоимость фин.вложений – сумма ден.средств, на которую можно обменять данный актив при сделках между хорошо осведомленными независимыми друг от друга сторонами, т.е.сумма, за которую продавец может продать цен.бумаги покупателю. В ряде случаев это рын.оценка, экспертная оценка.

Фин.вложения, стоимость которых при приобретении определена в иностр.валюте, принимают к бух.учету в рублях по официальному курсу, действующему на день оприходования организацией данных активов.

Для получения обобщенной информации о фин.вложениях в бух.учете ведется 2 счета:

06 “Долгосрочные фин.вложения”;

58 “Краткосрочные фин.вложения”.

К ним организуется развернутый аналит.учет

по видам инвестиций;

по объектам, в которые осуществляются фин.вложения(в дочерние, зависимые и проч.предприятия);

организованный таким образом, чтобы можно было получать информацию о фин.вложениях внутри страны и за рубежом.

2.Учет инвестиций в акции.

Акция – цен.бумага, которая удостоверяет право ее владельца на долю в собств.средствах АО, право на получение дохода от его деят-ти, на участие в управлении АО.

Акции относятся к категории частных цен.бумаг (выписываются не государством).Они выписываются, как правило, на длительные сроки (сроки не указаны). Большинство акций приносят плавающий(изменяющийся)доход. Если организация приобретает акции с намерением получить доход в течение срока 1 года, то такие вложения учитываются как краткосрочные.

Для целей бух.учета акции оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение:

покупная стоимость – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или из суммы скидки, которую предоставляет продавец;

дополнительные расходы (обусловлены спецификой данного товара):

расходы, связанные с оплатой услуг инвестиционного консультанта,

вознаграждение фин.брокеру,

уплаченный или начисленный % по заемным средствам, использованным на приобретение акций (до принятия их к учету).

Помимо денег, приобретенные акции могут оплачиваться путем предоставления иного имущества в собственность, либо в пользование АО.В этом случае фактическими затратами на приобретение акций признаются

остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества(осн.средства, НМА);

учетная стоимость передаваемого имущества(сырье, материалы, другие цен.бумаги);

Если акции получены безвозмездно, то они принимаются по рын.стоимости на момент передачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документально подтвержденной информации.

Если осуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость формируется на сч.08, к которому открывается субсчет “Вложения в цен.бумаги”.

Перечисление ден.средств в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит так: Дт08 - КТсчетов ден.средств.

Если оплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременно списывается с учета переданное имущество: дт46/47/48 – ктсчетов имущества. Если передаются основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ: дт02/05 – кт47/48.

Характеристики

Список файлов реферата