diplom (650062), страница 20
Текст из файла (страница 20)
| | | |карточки |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|2.3 Проверка правильности|10.01.03|Петров П.Н. |Заявления работников|
|расчета пособий,| |Самарин В.И.|на выплату пособий,|
|выплачиваемых за счет| | |листки |
|средств ФСС РФ | | |нетрудоспособности, |
| | | |путевки на|
| | | |санаторно-курортное |
| | | |лечение, счета|
| | | |организаций, |
| | | |оказывающих услуги,|
| | | |расчетно-платежные |
| | | |ведомости, личные|
| | | |карточки |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|2.6 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Личные карточки,|
|определения налоговой |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|базы для целей| | |ведомости, сведения|
|налогообложения | | |о полученных доходах |
|физических лиц | | |работников, подаваемые |
| | | |в налоговую инспекцию |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|2.7 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера N 10 |
|образования | |Самарин В.И.|10/1, 10а, 12, |
|и корректировки резервов:| | |ведомости N 12, 13,|
|на предстоящую оплату| | |13а, 15, 18 |
|отпусков работников;| | | |
|на выплату ежегодного| | | |
|вознаграждения за выслугу| | | |
|лет; на выплату| | | |
|вознаграждений по итогам| | | |
|года | | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 3. Аудит обоснованности применения льгот |
| и удержаний из заработной платы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|3.1 Проверка |12.01.03|Петров П.Н. |Личные карточки,|
|правомерности применения| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|вычетов и льгот| | |ведомости, сведения|
|для исчисления| | |о полученных доходах,|
| налога на доходы физиче
ских лиц | | |подаваемые в налоговую|
| | | |инспекцию |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|3.2 Определение |12.01.03 Петров П.Н. |Личные карточки,|
|соответствия применяемых| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|ставок налога на доходы | | |ведомости, расчетные|
|действующему | | |ведомости, сведения|
|законодательству | | |о полученных доходах|
| | | |работников, подаваемые|
| | | |в налоговую инспекцию |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|3.3 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Исполнительные листы,|
|удержаний | |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|по исполнительным листам| | |ведомости, расчетные|
| | | |ведомости |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности |
| и регистров бухгалтерского учета |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|4.1 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|отражения оборотов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|по счетам и субсчетам| | |ведомости N 12, 13,|
|Главной книги| | |13а, 15, 18, |
|с аналогичными| | |Главная книга |
|показателями регистров| | | |
|синтетического учета | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.2 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|правомерности отнесения| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|на себестоимость | | |ведомости N 12, 13,|
|продукции (работ, услуг)| | |13а, 15, 18, |
|выплат, начисленных| | |Главная книга, приказы|
|персоналу организации | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.3 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|отнесения страховых| |Самарин В.И.|N 9, 10, 10/1, 10а,|
|взносов во внебюджетные| | |Главная книга |
|фонды на себестоимость| | | |
|продукции (работ, услуг) | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.4 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|обоснованности расходов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|организации по подготовке| | |ведомости N 12, 13,|
|и переподготовке кадров,| | |13а, 15, 18, |
|правильности отнесения| | |Главная книга,|
|таких выплат| | |приказы, первичные|
|на себестоимость| | |документы (договоры|
|продукции (работ, услуг) | | |на обучение, акты|
| | | |о выполненных работах) |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|5.1 Проверка правильности|15.01.03|Петров П.Н. |Разработочная таблица|
|исчисления страховых| |Самарин В.И.|"Сводка начисленной|
|взносов во внебюджетные| | |заработной платы|
|фонды и своевременность| | |по составу и категориям|
|их перечисления | | |работников, учета|
|по назначению | | |расчетов с работниками|
| | | |по страхованию|
| | | |и распределение|
| | | |заработной платы|
| | | |(с вкладным листом)",|
| | | |журналы-ордера N 10,|
| | | |10/1, 10а, |
| | | |ведомости N 12, 13, 15,|
| | | |отчетные декларации|
| | | |по расчетам с органами|
| | | |социального страхования|
| | | |и обеспечения |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.
Изменения в общем плане и программе аудита
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Методы получения аудиторских доказательств
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации [25, стр. 301].
Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.
3.3.1. Методика проверки расчетов с персоналом по оплате
труда и начислений во внебюджетные фонды
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
Первичные документы включают:
1. Кассовую книгу.
2. Расходные кассовые ордера.
3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу; приказ (распоряжение) о переводе на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).
4. Личную карточку; учетную карточку работника.
5. "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"Табель учета использования рабочего времени".
6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы".
7. "Расчетно-платежная ведомость"; "Платежная ведомость".
8"Лицевой счет".
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журнал-ордер N 1.
3. Журнал-ордер N 2.
4. Журнал-ордер N 10.
5. Разработочную таблицу "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".
6. Разработочную таблицу "Распределение заработной платы".
Отчетность включает:
1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала и отчет о движении денежных средств.
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
Правовое регулирование трудовых отношений
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ).
В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.
Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие КЗоТ РФ.
Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются.
Документальное оформление трудовых отношений
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется Личная карточка, а для учета научных работников заполняется Учетная карточка научного работника.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Организации при необходимости могут вносить в данные формы детализирующие и уточняющие изменения, а также дополняющие реквизиты, но основные реквизиты форм должны быть сохранены без изменений. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. Налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц за указанное нарушение.
При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
