GALYA4 (649570), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Таким образом, в течении отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются на счете 80 и 81. По окончании отчетного года необходимо закрыть счета 80 и 81, т.е. полностью списать прибыль истекшего года со счета 80 , а сумму ее использования - со счета 81. Эта процедура называется реформацией баланса.

Счет 81 закрывают, перенося данные на счет 80 (дебет счета 80 - кредит счета 81), а затем сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 на счет 88 (субсчет “нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”).

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления и другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течении года непосредственно на счете 81. Для систематизации однородных операций целесообразно проверяемой организации рекомендовать открыть к субсчету 2 “использование прибыли на другие цели” аналитические счета, например, 2.1 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения”. 2.2 “Использование чистой прибыли на капитальные вложения в социальную сферу”, 2.3 “Использование чистой прибыли на потребление” и т.д. Это позволит четко контролировать использование чистой прибыли по видам расходов и проводить экономический анализ.

Предприятие (если это не установлено учредительными документами) порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли определяет на текущий год в учетной политике.

Помимо операций по счетам 80 и 81 необходимо также проверить ведение учета по счету 88. Этот счет является активно-пассивным и имеет многоцелевое использование : на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и образованные специальные фонды.

Так, этот счет имеет такие субсчета :

1. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

3. Фонд накопления.

4. Фонд социальной сферы.

5. Фонд потребления.

На субсчет 1 в процессе составления годового отчета списывается нераспределенная прибыль (дебет счета 80 - кредит счета 88-1) или сальдо убытка (дебет счета 88-1 - кредит счета 80). Здесь они будут числиться до их распределения (погашения).

Непокрытый убыток отчетного года (дебет счета 88-1 - кредит счета 80) может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, за счет средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей. Если предприятие предусматривает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет счета 88-2 (кредит счета 88-1) и числится там до тех пор, пока не будет списана (дебет счета 88-2 - кредит счета 81-2).

Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета 80 - кредит счета 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет счета 88-1 - кредит счетов 70,75) и в оставшейся сумме переносится на кредит счета 88-2 (дебет счета 88-1), в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала (кредит счета 86), на увеличение уставного капитала (кредит счета 85), на увеличение специальных фондов (кредит счета 88 - субсчета), на выплату доходов участникам (учредителям) (кредит счетов 70, 75) и другие цели. В случае если прибыль отсутствует, то производятся только расчеты с участниками-владельцами привилегированных акций. В этом случае при отсутствии средств на счете 88 может дебетоваться счет 86 в части резерва на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Схему использования прибыли см. приложение № 3.

По окончании проверки можно сделать оценку динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

По окончании проверки учета финансовых результатов и их использования, аудитор составляет аудиторское заключение, в котором должно быть отражено мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

2. Проверка формирования и использования прибыли

на примере ОАО “Лес”.

2.1.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО “Лес”.

ОАО “Лес” ведет свою финансово-хозяйственную деятельность с 1994г. На сегодняшний день по реестру акционеров ОАО “Лес” числиться акционеров 484 , в т.ч. 44 юридических лица. Данное акционерное общество занимается лесозаготовкой и деревообработкой , производством мебели и другой продукции из древесины . За время своей деятельности финансовым результатом в ОАО “Лес” всегда была прибыль , которая год от года имеет тенденцию к увеличению . Акционерное общество является исправным плательщиком в бюджет и внебюджетные фонды , имеет достаточно стабильное финансовое положение .

На формирование финансового результата оказывает большое влияние организационно-правовая форма , т.к. в акционерном обществе обязательно должен быть сформирован резервный фонд согласно уставу АО , должны быть произведены выплаты по акциям . Акционерное общество имеет много постоянных покупателей , в т. ч. и за рубежом (в частности это Китай и Япония) , поэтому большая часть выручки поступает в валюте , что также влечет за собой особенности в формировании финансового результата .

Постановлением Правительства РФ от 07.12.94г. № 1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” с последующими изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 25.04.95г. № 408, установлено, что подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала. Согласно этого постановления в ОАО “Лес” проводятся обязательные ежегодные аудиторские проверки на основании договора на проведение проверки с аудиторской фирмой “Аудит-Интер-Регион”.

2.2.Порядок проведения аудита финансовых результатов по источникам их формирования.

1.Проверка учета финансового результата от реализации продукции.

Учет финансовых результатов от реализации продукции в ОАО “Лес” ведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, что соответствует Плану счетов (9). Согласно принятой учетной политики на предприятии выручку от реализации произведенной продукции в 1997г. определяли по мере отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов. Схема определения выручки методом начислений приведена в приложении 1. Этот же способ распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов (счета 47, 48).

Прежде всего необходимо проверить закономерность включения затрат в себестоимость продукции. Состав затрат , включаемых в себестоимость продукции определен Положением о составе затрат ( 11 ). По элементам затрат в себестоимость продукции в ОАО “Лес” включаются :

Таблица 1.

Затраты произведенные ОАО “Лес” за 1997г.

В прочие затраты включены : затраты на рекультивацию земель ; затраты по транспортировке работников к месту работы (на лесосеку) и обратно ; затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков. Учет затрат на производство продукции в данном акционерном обществе ведется в соответствии с вышеуказанным Положением, принятой учетной политикой и нормативными документами, принятыми для лесозаготовительных и деревообрабатывающих предприятий.

При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции установлено, что все операции по реализации документально оформлены договорами на поставку продукции. Способ определения выручки от реализации по счета 46, 47, 48 соблюдается в течении всего отчетного года. Синтетический и аналитический учет по счетам 45, 46, 47, 48, 62 ведется в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, правильно заполняются ведомости №16, 16/1 и журнал-ордер №11. В соответствии с Планом счетов (9) отгруженная продукция списывается с кредита счета 40 в дебет счета 46 по фактической производственной себестоимости . Коммерческие расходы списываются непосредственно на счет 46. Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов обоснованы, соблюдены нормативные расходы на рекламу. Одновременно по кредиту счета 46 отражается сумма , которая должна поступить от покупателя (в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). При поступлении денег счет 62 кредитуется. По аналитическим данным журнала-ордера №11 на сумму прибыли от реализации продукции бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру №15 с корреспонденцией счетов : Дт 46 - Кт 80. Прибыль от реализации продукции за 1997г. составила 1591852 тыс. руб.

2Проверка учета финансового результата от прочей реализации..

В ОАО “Лес” реализацию основных средств отражают на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, а прочих активов на счете 48 “Реализация прочих активов”, что соответствует Плану счетов (9). Согласно учетной политики организации, принятой на 1997г., финансовый результат от прочей реализации определяется кассовым методом. При учете этих операций в отчетном году принятый метод соблюдался.

В 1997г. в ОАО “Лес” были реализованы основные средства ( машины и оборудование , транспортные средства , здание мастерской ) . Учет реализации основных средств ведется на субсчете 1 счета 47 . Были сделаны следующие проводки :

-Дт 62-Кт47/1 - отражена продажная стоимость основных средств ;

-Дт47/1-Кт01 - списана первоначальная стоимость основных средств ;

-Дт01-Кт47/1 - сумма износа по реализованным основным средствам ;

-Дт47/1-Кт68 - списан НДС основных средств ;

-Дт47/1-Кт43 - списаны расходы по реализации основных средств .

Так же были списаны основные средства (оборудование) по причине морального износа .Списание основных средств отражают на субсчете 2 счета 47. Превышение дебетового оборота по счету 47 над кредитовым составило 752407 тыс. руб. Прибыль от операций по выбытию основных средств была списана в кредит счета 80 .

По дебету счета 48 были отражены доходы от продажи ценных бумаг , принадлежащих ОАО “Лес” (акции других предприятий) . По кредиту счета 48 - оплата посреднических услуг , связанных с продажей этих ценных бумаг. Превышение дебетового оборота по счету 48 составило 308101 тыс. руб. Прибыль от продажи ценных бумаг была списана в кредит счета 80.

Учет финансового результата от прочей реализации ведется в соответствии со всеми нормативными актами и принятой учетной политикой в организации. Общая прибыль от прочей реализации составила 1060508 тыс. руб.

3.Проверка внереализационных доходов и потерь

Помимо реализационного финансового результата ОАО “Лес” в 1997г. получил внереализационный финансовый результат , представляющий собой различные доходы , расходы и потери , непосредственно учитываемые на счете 80.

1.Доходы от участия в других организациях представлены в виде дивидендов по приобретенным акциям других предприятий и от дочерних организаций . Согласно принятой учетной политики на 1997г. в ОАО “Лес” доходы от участия в других организациях отражаются по фактическому поступлению денежных средств . По мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 80 .

2.Доходы и расходы , убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц . Положительные курсовые разницы оформлены бухгалтерской проводкой Дт52-Кт80 , отрицательные - Дт80-Кт52.

3.Списана сумма начисленной ОАО “Лес” пени за несвоевременную оплату поставленной продукции , в предусмотренной договором сумме - Дт80-Кт60. Поступления от уплаты штрафов , пеней , неустоек , признанные или по которым получены решения суда об их взыскании - Дт51,52-Кт80 . Также в отчетном 1997г. была выявлена прибыль прошлого года - Дт 51-Кт80.

Все внереализационные доходы и расходы учтены в соответствии с нормативными актами. Всего получено внереализациооных доходов за минусом расходов в сумме 304337 тыс. руб.

Сводная информация о прибылях и убытках , полученных ОАО “Лес” за 1997г. содержится в годовом отчете по форме №2 “Отчет о прибылях и убытках”. (см. приложение 5), который составлен в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности (8,10) .

Характеристики

Список файлов реферата