NEM_AKTV (649458), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

В случае нарушения предприятием хотя бы одного из перечисленных выше трех пунктов, отнесение

каких-либо видов имущества к нематериальным активам становится невозможным. Однако, налоговая

инспекция при проведенной проверке ЦАВС г. Красноярска посчитала затраты по указанному виду работ

нематериальных активов и начислила соответствующие штрафные санкции, как занижение налогооблагаемой

базы по прибыли (предприятие несло на затратные счета, понесенные им затраты) и по налогу на имущество.

Однако, автор утверждает, что отнесение данной финансово-хозяйственной операции к нематериальным

активам не правомерно.

Исчисление налога на прибыль в операциях, связанных с нематериальными активами, регулируется

соответствующими положениями [ 1 ]. Специальных положений именно по нематериальным активам в

инструкции очень мало. Поэтому остановимся, главным образом не на правилах налогообложения прибыли

вообще, а на некоторых известных особенностях нематериальных активов для целей исчисления налога на

прибыль.

1. Важнейшее правило, работающее при осуществлении операций, предусмотрено в п. 24 [ 1 ]. Согласно этому

правилу, в случае реализации или безвозмездной передачи нематериальных активов с отрицательным

результатом этот отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Другими словами,

убыток при продаже нематериальных активов для целей налогообложения не учитывается. Но поскольку этот

убыток участвует в формировании общей суммы прибыли в бухгалтерском учете и уменьшает ее (а в принципе

может привести и к образовании убытка в бухгалтерском учете), то к настоящему моменту [ 1 ] уже

предусмотрена процедура «восстановления» прибыли для налогообложения, позволяющая выполнить

требования п. 2.4. При исчислении прибыли для целей налогообложения предприятием теперь заполняется

«Справка о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»

(данная справка предусмотрена положением № 11 [ 1 ]), или, иначе говоря, документ, превращающий прибыль

(убыток) по данным бухгалтерского учета в валовую прибыль для целей налогообложения. Пунктом 4 Справки

предусмотрено увеличение прибыли на ряд величин, в том числе (строка 4.7) – на сумму убытков от

реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (соответственно, и

нематериальных активов). Собственно, это «восстановление» предприятиями осуществлялось и раньше с

представление расчета в свободной форме, но до выхода изменений и дополнений № 3 [ 1 ]не было

единообразной формы, что приводило к многочисленным ошибкам и разночтениям.

2. Тот же п. 2.4 [ 1 ] содержит еще одно положение, важное в ситуации, когда реализация основных средств и

прочего имущества (обороты по счетам 47, 48) происходит с прибылью. В этом пункте, как известно,

предусмотрено при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий

для целей налогообложения учитывать разницу (превышение) между продажной ценой и первоначальной или

остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в

установленном порядке. Это значит, что в результате применения указанного индекса прибыль для целей

налогообложения может быть весьма существенно уменьшена по сравнению с прибылью в бухгалтерском

учете.

Поскольку применение данного положения вызывало много разночтений и неточностей (хотя существовали

разъясняющие письма и комментарии), изменениями и дополнениями № 3 [ 1 ] уточнено, при реализации

какого имущества применяется индекс-дефлятор. В частности, теперь в п. 2.4 непосредственно указано, что

при реализации нематериальных активов индекс-дефлятор не применятся. Несоблюдение этого требования

влечет за собой занижение облагаемой прибыли.

3. При рассмотрении ситуации с безвозмездной передачей нематериальных активов следует затронуть не

только передающую, но и получающую сторону. Согласно п. 2.7 [ 1 ], по предприятиям, получившим

безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая

прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной — по

основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. В «Справке» (приложение № 11 [

1 ]) это отражается по строке 4.5 – прибыль для налогообложения увеличивается на стоимость безвозмездно

полученного имущества от других предприятий.

(Необходимо обратить внимание на то, что увеличение прибыли предприятий происходит только в случае

безвозмездного получения имущества от других предприятий, тогда как у банков оно происходит при

безвозмездном получении как от юридических, так и от физических лиц).

4. При рассмотрении существующих льгот по налогу на прибыль наиболее часто применяемой и вызывающей

наибольшее количество вопросов называют обычно льготу, связанную с использованием прибыли для

осуществления капитальных вложений (п. 4.1.1 [ 1 ]). Необходимо отметить, что в случае приобретения

нематериальных активов, а также в случае их создания указанная льгота не применяется (хотя приобретение и

создание нематериальных активов и представляет собой факт осуществления капитальных вложений и

соответствующим образом отражается в учете).

5. Еще один существенный вопрос, непосредственно касающийся реализации нематериальных активов, связан

с понятием выбора политики для целей налогообложения – «по оплате» или «по отгрузке». Если в части

основной деятельности предприятия возможность выбора не вызывает сомнений, то в части реализации

прочего имущества до самого последнего времени существовали различные позиции – например, позиция,

согласно которой, для целей налогообложения прочая реализация в отличие от основной может определяться

только по моменту отгрузки, но не по моменту оплаты.

Изменения и дополнения № 3 [ 1 ] внесли ясность в это вопрос: в Справке (приложение № 11) строка 2.2

непосредственно предусматривает корректировку прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета от

реализации основных фондов и иного имущества в результате изменения выручки от реализации этого

имущества предприятиями, определяющими выручку по моменту оплаты.

Таким образом, в настоящее время прибыль предприятия от реализации нематериальных активов

определяется предприятием в соответствии с принятой им политикой для целей налогообложения.

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в

современной практике — комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые,

технологические, экономические, производственные, социальны и психологические вопросы. Проблема как

теоретическая, так и прикладная: нематериальные активы могут и должны продаваться, а значит должны иметь

стоимостную оценку. Иными словами, наиболее существенные разногласия вызывает следующий вопрос:

являются ли нематериальные (неосязаемые) средства активами и могут ли они вообще включаться в баланс

предприятия. Следует отметить, что единого мнения у ученых-экономистов в настоящее время нет.

Доводы в пользу того, что неосязаемые средства являются активами заключаются в том, что эти средства

представляют собой будущие экономические выгоды, за которые была выплачена компенсация. Однако

противники включения этих средств в бухгалтерскую отчетность в качестве активов мотивируют свою

позицию тем, что будущие экономические выгоды, связанные с нематериальными активами, за исключением

отдельных случаев, невозможно определить с достаточной степенью достоверности, и, кроме того, эти

объекты не отвечают, как правило, критерию отчуждаемости (например, деловая репутация фирмы не может

быть реализована отдельно от фирмы, торговые знаки неотделимы от деловой репутации фирмы).

Однако следует отметить, что это не совсем так. Некоторые нематериальные активы вполне отчуждаемы. Это

относится к товарным маркам особенно приобретаемым (хотя возникают проблемы по их оценке) и другим

аналогичным активам: расходам на НИОКР в тех случаях, когда эти исследования должны привести к

созданию таких активов как товарные марки, торговые знаки, патенты и другие активы, которые являются

отделимыми от компании в целом; расходам на программное обеспечение в тех случаях, когда выявлены его

техническая осуществимость и коммерческая эффективность, и когда оно разработано самой компанией.

Поэтому, признавая нематериальные активы – активами, возникает нелегкая задача — дать по возможности

наиболее обобщающие рекомендации по стоимостной оценке нематериальных активов, которые сами по себе

весьма значительно отличаются друг от друга. Конечно можно выделить наиболее общие факторы, общие

критерии эффективности и некоторые другие наиболее характерные моменты. В таком плане и

разрабатывались раньше отдельные методики по отраслям, которые использовались в практике той или иной

отрасли.

Разумеется, нельзя признавать сколь-нибудь серьезной методикой ту, где выделены, обозначены и

перемножены друг на друга коэффициенты, хотя бы и отражающие реальные факторы. Простое произведение

условных значений разнохарактерных факторов дает в результате весьма недостоверную стоимость

нематериальных активов, которую обязательно нужно будет «подгонять» под удобный результат. Нельзя

всерьез принимать и методики, где расчеты ведутся по очень сложным математическим формулам,

включающим логарифмы, интегралы и дифференциалы. Среди действующих самодеятельных оценщиков

сегодня используются многочисленные ложные варианты методики оценки стоимости нематериальных

активов и других не всегда корректных методик.

Отметим наиболее характерные случаи, когда возникает потребность в оценке нематериальных активов

предприятия, а также всего имущества предприятия:

Купля-продажа акций предприятия на рынке ценных бумаг. Покупка предприятия, находящегося в

акционерной собственности, есть покупка всех акций, эмитированных данным предприятием. Чтобы держать

предприятие под контролем, можно не скупать все его акции, а купить только контрольный пакет акций. Но

независимо от того, покупается ли контрольный или неконтрольный (миноритарный) пакет акций, инвестор

тогда уверен в своем решении, когда знает стоимость предприятия и долю этой стоимости, приходящуюся на

контрольный пакет акций.

Купля-продажа доли (вклада) в уставном капитале товарищества или общества с ограниченной

ответственностью. В отличие от предыдущего случая доля оценивается не числом акций, а в денежных

единицах.

Продажа предприятия целиком на аукционе или по конкурсу, осуществляемая при процедуре

банкротства или при приватизации государственного предприятия.

Передача всего предприятия в аренду. Оценка стоимости важна для назначения арендной платы и

осуществления последующего выкупа арендатором (если это предусмотрено договором аренды).

Реорганизация (слияние, разделение, поглощение и т.п.) и ликвидация предприятия, проводимые как по

решению собственников предприятия, так и при решении арбитражного суда при банкротстве предприятия.

Осуществление инвестиционного проекта развития предприятия, когда для его обоснования необходимо

знать исходную стоимость имущества. В частности, такая проблема возникает перед инвестором при

проведении санации несостоятельного предприятия.

Получение кредита под залог всего имущества предприятия (ипотека).

Оценка стоимости фирменного товарного знака или других средств индивидуализации предприятия и его

продукции (услуг) производится:

при их перекупке, приобретении другой фирмой;

при предоставлении франшизы новым компаньонам, когда расширяется рынок сбыта и

увеличивается объем продаж;

при определении ущерба, нанесенного деловой репутации предприятия незаконными действиями

со стороны других предприятий;

при использовании их в качестве вклада в уставный капитал создаваемого общества или

товарищества;

при определении стоимости нематериальных активов, «гудвилла», для общей оценки стоимости

предприятия.

Таким образом, обоснованность и достоверность оценки стоимости нематериальных активов во многом

зависит от того, насколько правильно определена область использования оценки: купля-продажа, получение

кредита, страхование, налогообложение и т. д.

Особое внимание следует обратить на способ оценки поступающих безвозмездно на баланс нематериальных

активов.

До опубликования текста [ 5 ] оценка поступающих на предприятие безвозмездно нематериальных активов

должна была осуществляться экспертным путем согласно пояснениям к счету 04 [ 4 ]. В настоящее время

согласно статьи 11 [ 5 ] оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости

на дату оприходования. Оценка нематериальных активов по рыночной стоимости в настоящее время

затруднена, хотя в России и складывается институт оценки интеллектуальной собственности.

Напомним, что согласно п. 2.7. [ 1 ] суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий,

включаются в состав внереализационных доходов, то есть подлежат обложению налогом на прибыль.

Такая формулировка в тексте [ 1 ] приводит к тому, что ряд бухгалтеров отражает безвозмездно получаемое

Характеристики

Список файлов реферата