NEM_AKTV (649458), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

производства или изменение состава материала. К рационализаторским предложениям относятся:

· проекты (чертежи или технические проекты);

· конструкции;

· технологические процессы.

Смежные права -

это права исполнителей. Субъектами смежных прав могут выступать:

· исполнители произведений;

· изготовители копий, фонограмм;

· организации эфирного и кабельного вещания.

Все эти субъекты смежных прав осуществляют свои права на распространение, копирование, исполнение в пределах прав, полученных

по договору с автором данного произведения, независимо от способа и формы выражения.

Сорт растений -

группа растений, которая независимо от патентоспособности определяется признаками, характеризующими данный генотип (или

комбинацию генотипов), и отличается от других групп растений хотя бы одним признаком.

Товарный знак.

Согласно существующему в РФ Закону «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»,

товарный знак, и знак обслуживания (дальнейшем - товарный знак) - это элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних

юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг (в дальнейшем - товары) от других юридических лиц или граждан.

Товарные знаки могут быть:

· словесные;

· изобразительные;

· объемные;

· и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании.

Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

Функции товарного знака:

· указать покупателю на качество товара (услуги);

· распознать свой товар (услугу);

· распознать владельца товара (услуги);

· отличить данный товар (услугу) от аналогичных.

Правовая защищенность товарного знака как вида собственности обеспечена:

а) путем доказательства акта регистрации;

б) предоставлением права запрета на использование товарных знаков другими лицами без разрешения официальных владельцев.

Если товарный знак связан с предоставлением услуг, то это знак обслуживания и используется он отелями, ресторанами, турбюро,

прачечными, химчистками, авиакомпаниями, агентствами по прокату и др.

Топология интегральных микросхем (ИМС) -

зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной

микросхемы и связей между ними. Предназначена для выполнения функций электронной микросхемы. Правовая защита касается

только монолитных схем, т.е. оригинальной технологии, которая создана в результате творческой деятельности автора и неизвестной

разработчикам и изготовителям на дату создания ИМС непосредственно в полупроводниковой пластине. К ИМС, получаемым на

пленочной или гибридной основе, правовая защита не относится.

Указания на источник происхождения товара или услуги -

одна из разновидностей коммерческих обозначений. Представляет собой какое-либо наименование, выражение или знак, которые

показывают, откуда поступил данный продукт или услуга: страна, регион, конкретное место (например, «Сделано в ......»). Вместе с

наименованием места происхождения составляет так называемые географические указания.

По наименованию места происхождения (в отличие от указания на источник происхождения) можно судить также о специфических

свойствах и качествах товара и услуги, которые определяются географическими условиями района, где этот продукт или услугу

произвели. Поэтому использовать место происхождения правомочны только те производители, предприятия которых расположены в

данной географической зоне и только применительно к конкретным продуктам и услугам, произведенным в этих зонах (например,

«Бордо», «Ессентуки», «Боржоми» и т.д.).

Фирменные наименования

характеризуют репутацию и положение предприятия в целом. Служат для его распознавания и выделения из числа других, а также

полезным источником информации для потребителей. Охрана фирменных наименований предусмотрена законодательством

большинства стран. Но правовые режимы в отношении их резко отличаются, так как определяются положениями гражданского и

торгового права. Во многих странах введены различные системы регистрации фирменных наименований.

«Френчайзинг»-

взаимовыгодное соглашение, по которому крупная «родительская» фирма или предприятие предоставляют право малой фирме

(частной или государственной) реализовывать свою продукцию и вести свое дело под маркой (торговым знаком) «родительской»

фирмы в течение определенного срока в специально указанном месте с правом выбора рынка сбыта. За эту возможность малая фирма

уплачивает вступительный взнос и отчисляет определенный процент с оборота в пользу «родительской» фирмы.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

При рассмотрении вопроса о налогообложении автор руководствовался тем, что действующие нормативные

документы не во всех случаях содержат положения, касающиеся этой категории долгосрочных активов,

поэтому часто руководствовался общими правилами налогообложения, касающимися как нематериальных

активов, так и других видов имущества предприятия. В операциях с нематериальными активами возникают, в

основном, следующие налоги;

· налог на имущество;

· налог на добавленную стоимость;

· налог на прибыль.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Что касается налога на имущество, то здесь следует отметить, что автору неоднократно приходилось

встречаться в своей практической аудиторской деятельности с просьбами предприятий о проведении

экспертизы по стоимостной оценке товарного знака и постановки его на баланс. После проведения

прикидочных расчетов по оценке стоимости товарного знака и доведения этой цифры до предприятий,

последние отказывались от аудиторских услуг по оценке товарного знака. Объяснялось это решение

предприятиями тем, что сумма налога на имущество, которую следовало бы в этом случае проплатить в

бюджет, была слишком высока.

Как известно, налог на имущество предприятия относится к категории прямых (подоходно-поимущественных)

налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав).

Экономическая сущность данного налога — изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в

конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Состав активов

предприятия, стоимость которых подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и

порядок применения данной нормы изложен в п.2 и п.4 [ 31 ]. Согласно этой инструкции объектами

налогообложения являются учтенные на балансе предприятия:

· стоимость запасов и затрат;

· остаточная стоимость основных средств нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся

предметов.

Как известно из нормативных документов, товарный знак, как определенный вид нематериальных активов, не

амортизируется. Поэтому, хотя налогообложению подлежит остаточная стоимость всех основных фондов,

учтенных на балансе предприятия, даже если они не используются в производстве и не эксплуатируются

длительное время, применительно к товарному знаку этого сказать нельзя.

В целях постановки на баланс товарных знаков — как и многих других форм нематериальных активов, автор

рекомендует вывести из налогооблагаемой базы по налогу на имущество такой вид нематериальных активов,

как товарный знак. Здесь же следует сказать о налогообложении одного из видов нематериальных активов –

гудвилла. В сложившейся бухгалтерской практике даже при аукционных продажах бухгалтеры предприятий не

ставят на баланс по счету 04 (если гудвилл положительный) или по счету 83 (если гудвилл отрицательный, что

бывает крайне редко). Данная хозяйственная операция проходит как бы незамеченной, однако, если подойти

формально, то, у предприятия должен появиться, как правило, счет 04 «Деловая репутация предприятия». Как

показывалось выше, и что видно из [ 31 ], сумма, образовавшаяся на счете 04, входит в налогооблагаемую базу

по налогу на имущество. Повторим еще раз, что данная финансово-хозяйственная операция, если стать на

формальные позиции методологии постановки на баланс такого нематериального актива, как гудвилл, может

привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов (занижение налогооблагаемой базы по налогу

на имущество).

Рассмотрим более подробно оставшиеся два вида налогов.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в тех или иных конкретных ситуациях

определяются целым рядом обстоятельств, и прежде всего:

· условиями поступления и выбытия нематериальных активов;

· назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:

- для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на

добавленную стоимость;

- для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на

добавленную стоимость.

В качестве наиболее типичных вариантов поступления объектов нематериальных активов следует назвать:

Ё приобретение (покупку) нематериальных активов;

Ё создание объектов нематериальных активов как собственными силами, так и путем привлечения сторонних

исполнителей (подрядчиков) на договорной основе;

Ё приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;

Ё безвозмездное получение объектов нематериальных активов.

Во всех этих случая так или иначе решаются вопросы:

Ю должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу,

передающей стороне, изготовителю) налог на добавленную стоимость (или, другими словами, происходит ли

приобретение нематериальных активов с налогом на добавленную стоимость или без него);

Ю куда отнести и как в дальнейшем учитывать в расчетах налог на добавленную стоимость, если он

уплачивался при приобретении нематериальных активов.

С момента возникновения налога на добавленную стоимость порядок учета и отражения в расчетах с

бюджетом сумм НДС по приобретенным (купленным) нематериальным активам последовательно изменялся

во времени:

а с 01 января 1992 года по 31 декабря 1992 года уплаченная предприятием сумма налога на добавленную

стоимость включалась в первоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на

издержки производства и обращения через суммы износа (амортизации) в установленном порядке;

а с 01 января 1993 года сумма НДС, уплаченная покупателем на издержки производства и обращения не

относится , а вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, равными долями:

- с 01 января 1993 года по 31 декабря 1993 года - в течение 24 месяцев;

- с 01 января 1994 года - в течение 6 месяцев.

При этом с 01 января 1994 года для малых предприятий действовал особый порядок, согласно которому эти

предприятия суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитали сразу в полном

объеме (а не в течение 6 месяцев) из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет (см. п. 16 [ 32 ] и п. 50 [ 33 ].

С 01 апреля 1996 года такой порядок, согласно [ 34 ] введен для всех предприятий 9а не только малых). Суммы

налога, уплаченные по нематериальным активам, принятым к бухгалтерскому учету 01 января 1996 года,

подлежали вычету в установленном размере невозмещенного остатка из сумм налога, подлежащих взносу в

бюджет по отчету за март (I квартал) 1996 года [ 35 ], [ 36 ].

По состоянию на сегодня суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении

нематериальных активов , в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в

момент принятия на учет нематериальных активов см. п. 47 [ 3 ].

Следует специально подчеркнуть, что, как и по другим видам приобретаемых предприятием ресурсов, по

нематериальным активам речь может идти о возмещении только уплаченных поставщику сумм налога на

добавленную стоимость (при соблюдении всех остальных требований [ 3 ]). Соответственно, в бухгалтерском

учете налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам отражается по дебету

счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную

стоимость по приобретенным нематериальным активам». Суммы налога на добавленную стоимость,

подлежащие возмещению (зачету), списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты с

бюджетом по налогу на добавленную стоимость». Соответственно налогоплательщик при этом на основании

данных оперативного учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным, и по

неоплаченным нематериальным активам, так см. 50 [ 30 ].

В связи с приобретением нематериальных активов целесообразно рассмотреть ряд особых случаев. Прежде

всего это ситуация, когда приобретаются нематериальные активы, используемые для производства продукции

(работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость. При этом сами

Характеристики

Список файлов реферата