15539 (648963), страница 14
Текст из файла (страница 14)
принятые на ответственное хранение»
004 «Товары, принятые на комиссию»
Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13.
В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения, приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия («Оптовик» и «Посредник»).
Чтобы оценить количественное и качественное различие в налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин остатков товаров на складе оптового предприятия.
Выберем два крайних случая когда:
- остатков товара на складе нет, т.е. товар завозится в начале отчетного периода и продается к его концу, так что сальдо конечное по счету 41 равно нулю;
- остатки товара на складе на конец периода равны среднему товарообороту за отчетный период, т.е., реализуемый товар постоянно пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии товара.
(Все остальные случаи будут лежать между данными крайними).
Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток товаров и То – нулевой остаток товаров.
Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество. Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и обозначим как (Ни + Нп)%.
Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на
граф.2.
Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП) в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе (ОТ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двух характерных величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и
граф.4
Из представленных материалов следует, что при малых величинах торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика».
Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками.
После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи. Рассмотрим пример, проанализированный выше, но для предприятия оптовой торговли, работающего по договорам о посреднической деятельности и без участия в расчетах, занимающегося реализацией товаров народного потребления. Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости товаров. Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, который даст максимальную величину коэффициента рентабельности.
Рассматриваются четыре варианта.
№ 1: затраты на рекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 2: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 3: затраты на рекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб.
№ 4: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс. руб.
Для решения используем математическую модель типа «Посредник». Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один и тот же вид. Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению НДС по рекламе (см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу превосходят нормативные данные, поэтому НДС по сверхнормативной части расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекламу, хотя и относится на счет издержек, но при подведении начислении налога на прибыль исключается из состава затрат.
Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат
Таблица 16
| № | Содержание хозяйственной операции | Счета | Вариант | ||||
| Д | К | № 1 | № 2 | № 3 | № 4 | ||
| 1 | Начислена заработная плата сотрудникам | 44 | 70 | 5300 | 5300 | 5300 | 5300 |
| 2 | Сделаны удержания от заработной платы: - подоходный налог: 12% ФОТ - в пенсионный фонд: 1% ФОТ | 70 70 | 68 69 | 576 53 | 576 53 | 576 53 | 576 53 |
| 3 | Сделаны отчисления в социальные фонды: 28% + 5,4% + 3,6% + 1,5% = =38,5% ФОТ | 44 | 69 | 2040,5 | 2040,5 | 2040,5 | 2040,5 |
| 4 | Начислен сбор на нужды образовательных учреждений: 1% ФОТ | 80 | 68 | 53 | 53 | 53 | 53 |
| 5 | Списаны на издержки обращения командировочные расходы без НДС | 44 | 71 | 2000 | 2000 | 2000 | 1500 |
| 6 | Списаны на издержки обращения расходы по рекламе без НДС | 44 | 76 | 833,3 | 333,3 | 0 | 333,3 |
| 7 | НДС по расходам на рекламу | 19 | 76 | 166,7 | 66,7 | 0 | 66,7 |
| 8 | Списаны на издержки обращения расходы по аренде и прочие расходы без НДС | 44 | 76 | 1666,7 | 1666,7 | 1666,7 | 1666,7 |
| 9 | НДС по расходам на аренду и прочим расходам | 19 | 76 | 333,3 | 333,3 | 333,3 | 333,3 |
| 10 | Начислен налог на пользователей автодорог: 2,5% от выручки без НДС | 44 | 67 | 458,3 | 458,3 | 458,3 | 458,3 |
| 11 | Списаны на реализацию издержки обращения | 46 | 44 | 12298,8 | 11798,8 | 11465,5 | 11298,8 |
| 12 | Получена выручка (доход) на расчетный счет | 62 51 | 46 62 | 22000 22000 | 22000 22000 | 22000 22000 | 22000 22000 |
| 13 | Начислен налог на жилищный фонд и объекты соцкульт/сферы: 1,5% от выручки без НДС | 80 | 68 | 275 | 275 | 275 | 275 |
| 14 | Начислен налог на рекламу: 5% от затрат на рекламу без НДС | 80 | 68 | 41,7 | 16,7 | 0 | 16,7 |
| 15 | Начислен НДС: 20% от выручки (дохода) без НДС | 46 | 68 | 3666,7 | 3666,7 | 3666,7 | 3666,7 |
| 16 | Оплачены командировочные расходы | 50 71 | 51 50 | 2000 2000 | 2000 2000 | 2000 2000 | 1500 1500 |
| 17 | Выплачена заработная плата | 50 70 | 51 50 | 4671 4671 | 4671 4671 | 4671 4671 | 4671 4671 |
| 18 | Уплачены расходы на рекламу, за аренду и прочие расходы | 76 | 51 | 3000 | 2400 | 2000 | 2400 |
| 19 | Определен финансовый результат от реализации | 46 | 80 | 6034,5 | 6534,5 | 6867,8 | 7034,5 |
| 20 | Зачтен НДС по оплаченным расходам | 68 | 19 | 433,3 | 400 | 333,3 | 400 |
| 21 | НДС по сверхнормативным расходам на рекламу | 88 | 19 | 55,7 | 0 | 0 | 0 |
| 22 | Начислен налог на прибыль: 38% от сальдо счета 80 | 81 | 68 | 2289,8 | 2352,1 | 2485,1 | 2542,1 |
| 23 | Уплачены налоги: - в бюджет - в социальные фонды - в дорожный фонд | 68 69 67 | 51 51 51 | 6607,8 2093,5 458,3 | 65,39,5 2093,5 458,3 | 6722,5 2093,5 458,3 | 6729,5 2093,5 458,3 |
Табл. 16.нуждается в некоторых пояснениях.
Во-первых, в ней сделаны упрощения, касающиеся НДС по командировочным расходам (он не учитывался).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
