161234 (633694), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

Объектом нал-ия для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, установлено, что принятые к бухгалтерскому учету основные средства отражаются по дебету балансового счета 01 «Основные средства». В связи с определением объекта нал-ия и порядка ведения бухгалтерского учета возникают вопросы по определению имущества, которое является объектом обложения.

Рассмотрим подробнее порядок отражения этого имущества на счетах бухгалтерского учета. Облагаемые объекты учитываются не только по дебету 01 счета «Основные средства», а также по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Например, имущество, которое организации сдают в аренду или лизинг без права выкупа.

При передаче объектов основных средств в доверительное управление их остаточная стоимость отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», не как объекты основных средств. В качестве объекта основных средств данное имущество будет отражаться на счете 01 у доверительного управляющего на отдельном балансе. Однако в Законе РФ «О налоге на имущество предприятий» отмечено, что основные средства, переданные в доверительное управление, являются объектом нал-ия у учредителя доверительного управления.

При передаче объектов основных средств в качестве вклада в простое товарищество (в совместную деятельность) переданное имущество отражается по остаточной стоимости по дебету счета 58 «Ф. вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества». А в качестве объекта основных средств данное имущество будет отражаться на отдельном балансе у участника совместной деятельности, которому поручено ведение бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

Не признаются объектами нал-ия земельные участки и иные объекты природопользования, имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Определение налогооблагаемой базы. Для целей нал-ия определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом нал-ия. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для целей нал-ия определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого н. (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца н. (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Нал. база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества обязаны сообщать в н. орган по месту нахождения объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки или переоценки.

При определении налоговой базы необходимо учитывать место нахождения имущества и установленные ставки налога. Она определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленного подразделения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Ставка налога. Ставка налога на имущество юридических лиц устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Но она не может превышать 2,2%. Устанавливать нал. ставку для отдельных организаций не разрешается. Законодательством допускается ее дифференцирование по отдельным категориям плательщиков и имущества.

Налоговые льготы. По налогу на имущество организаций налоговые льготы устанавливаются федеральным законодательством. Они распространяются в основном на то имущество, которое используется по прямому назначению для осуществления основных функций организаций, а именно:

• организации и учреждения уголовно-исправительной системы Министерства юстиции Российской Федерации;

• религиозные организации;

• общероссийские общественные организации инвалидов;

• производство фармацевтической продукции;

• объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;

• железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

• имущество государственных научных центров;

• иное имущество согласно законодательству.

До 1 января 2006г. федеральным законодательством предоставлены льготы в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов российской Федерации и (или) местных бюджетов, объектов социально- культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Законодательные органы субъектов российской Федерации имеют право расширить перечень налоговых льгот.

Порядок исчисления налога. Налоговым периодом определен год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие, девять месяцев. Законодательный орган субъекта Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае поступления в региональный бюджет будут осуществляться один раз в год после окончания н. периода, что может привести к дефициту бюджета в течение календарного года. Поэтому вряд ли законодательные органы регионов воспользуются этим правом.

Сумма налога исчисляется нал-иками самостоятельно исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества (с учетом льгот) и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам н. периода, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, сумма авансового платежа исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую нал. ставку.

Сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество организаций подлежат уплате в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Нал-ики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а нал. декларацию по итогам н. периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты и декларация представляются в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Налог и авансовые платежи российских организаций подлежат уплате в бюджет по месту нахождения имущества. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет в налоговых органах. Если иностранные организации не осуществляют деятельность через постоянные представительства, то налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения имущества.

1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система нал-ия была введена Законом РФ от 29 декабря 1995г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе нал-ия, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Цель ее введения - создание более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. Ныне действующая система вступила в действие с 1 января 2003г. Наряду с уже существующей тенденцией снижения количества уплачиваемых налогов расширился круг плательщиков, введены принципиально новые положения по порядку исчисления налога. Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется положениями главы 26І Н. кодекса Российской Федерации.

Упрощенная система нал-ия является специальным налоговым режимом. Она применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой нал-ия. Переход или возврат от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе.

Применение упрощенной системы нал-ия организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной, деятельности организаций за н. период.

Применение упрощенной системы нал-ия индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физ. лиц (по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности) и вышеуказанных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за н. период.

Сохраняется обычный порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Иные налоги организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему нал-ия, уплачиваются в соответствии с общим режимом нал-ия.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему нал-ия при следующих условиях:

1. по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации не должен превышать 11млн. руб. (без налога на добавленную стоимость). Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено;

2. в уставном капитале доля других организации составляет не более 25%;

3. средняя численность работников за н. период не превышает 100 человек;

4. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, не превышает 100млн. руб. Остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число месяца, в котором нал-ик подает заявление о переходе на применение упрощенной системы нал-ия.

Ограничения по применению упрощенной системы установлены и на определенные виды деятельности. Не вправе ее применять:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки и страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• ломбарды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом и (или) являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, занимающиеся производством подакцизной продукции, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

• нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Заявление о переходе на упрощенную систему нал-ия подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с начала которого нал-ики переходят на эту систему по месту своего нахождения.

Если по итогам н. (отчетного) периода доход нал-ика превысит 15млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - 100млн. руб., то нал-ик обязан перейти на общий режим нал-ия с начала того квартала, в котором было допущено превышение.

Объектом нал-ия признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется нал-иком самостоятельно. Доходы и расходы признаются по методу оплаты. Расходы на приобретение основных средств имеют свои особенности:

1. средства, приобретенные в период применения упрощенной системы нал-ия, принимаются в расходы в момент ввода их в эксплуатацию при условии их фактической оплаты;

2. если средства приобретены до перехода на упрощенную систему нал-ия, то остаточная стоимость основных средств включается в расходы на приобретение в зависимости от срока их полезного использования:

• срок полезного использования до 3 лет - в течение одного года применения упрощенной системы нал-ия;

• срок полезного использования от 3 до 15 лет - в течение первого года - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости, третьего года - 20% стоимости;

• срок полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение н. периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Характеристики

Список файлов изложения