182942 (629694), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Регистры и последовательность записи при новоитальянской форме:данные о фактах из первичных документов вносятся в Мемо риал (памятную книгу); факты реконструируются в Журнале хронологической регистрации.
Приведенная форма отличается от предыдущей только тем, что в ней используются регистры аналитического учета и связанные с ними контрольные моменты, создающие условия для сверки данных аналитического и синтетического учета (соблюдение постулатов Савари). Начиная с XVIII в. эта форма становится господствующей в счетоводстве подавляющего большинства экономически развитых стран. Она дожила и до нашего времени, сохраняя исключительно дидактические (учебные) возможности. На примере этой формы как базовой, исходной для современного счетоводства, можно представить эволюцию последующего развития форм. (Не случайно во второй главе этой книги при изложении основной процедуры счетоводства были приведены все элементы именно этой формы.)
На практике ее основным недостатком, значение которого возрастало по мере увеличения объемов и с ростом разнообразия хозяйственной деятельности, было наличие одного Журнала. Жур нал — стержень обеих итальянских форм, именно в нем происходит реконструкция фактов, т.е. в нем осуществляется то, что и составляет весь смысл счетоводства. Если вынуть стержень из бухгалтерского механизма, он развалится. Вместе с тем единый Журнал требовал для своего заполнения одного бухгалтера и, следовательно, не допускал разделения труда счетных работников при практическом осуществлении синтетического учета. Выделение же в отдельный комплекс аналитического учета позволяло, с одной стороны, дать обобщенную информацию о хозяйственной деятельности, а с другой — разделить учетный труд между одним бухгалтером, ведущим синтетический учет, и другими, занятыми заполнением регистров аналитического учета.
Необходимо подчеркнуть, что из трех определений форм счетоводства процедурное представляет наибольший интерес для бухгалтеров. Лучшим вариантом реализации бухгалтерской процедуры следует признать ново итальянскую форму, в связи с этим мы должны отослать читателя к гл. 2, в которой была показана бухгалтерская процедура на примере новоитальянской формы.
2.Немецкая форма счетоводства
Немецкая форма счетоводства (рис. 3) впервые описана Ф. Гельвигом в 1774 г. Отличается от предыдущей тем, что в Мемориале записываются все факты хозяйственной жизни, кроме фактов, отражающих движение наличных денег в кассе, которые записываются в кассовой книге. Это позволяло разделить регистрацию фактов на монетарные и немонетарные и при желании составить отчет о движении денежных средств (Cash Flow).
Второй существенной особенностью немецкой формы счетоводства считается принцип накапливания. Записи в Главной книге выполняются не сразу вслед за записью в Мемориале и не дублируют каждую проводку, а один раз в месяц общими итогами, сгруппированными в сборном журнале. Такое решение значительно экономит время бухгалтера, связанное с организацией счетоводства, так как теперь в Главной книге практически каждая проводка отражается итогом за месяц. Однако в этом есть и недостаток, поскольку в Главной книге нельзя наводить справки о текущем положении дел и книга выполняет лишь техническую роль по формированию информации, необходимой для составления баланса. Немецкая форма отличается от новоитальянской главным образом выделением из общего массива фактов хозяйственной жизни тех, которые связаны с кассой. Это обстоятельство позволяло разделить труд счетных работников, обеспечить ведение бывшего журнала двумя сотрудниками: первый заполнял Мемориал, второй — Кассовую книгу. Другое отличие заключалось в том, что принцип накапливания приводил к возникновению сборного журнала, который обобщал записи Мемориала и Кассовой книги. Сборный журнал можно было вести в двух вариантах: в северо-немецком и южно-немецком. Первый предполагал использование так называемых сборных проводок. В этом случае составляются два сборных журнала: один для кредитовых, другой для дебетовых оборотов. Оба журнала имели шахматную форму: по строчкам приводились названия счетов, в колонках — даты. В таблицы вписывались из Мемориала и Кассовой книги суммы фактов хозяйственной жизни, а затем итоги, накопленные по счетам, использовались для составления проводки. Если, например, необходимо было составить сборный журнал по данным примера, то сборная проводка, подытоживающая журнал, примет вид:
Таблица.2.
| Д-т сч. | Касса | 18 900 |
| Д-т сч. | Материалы | 15 000 |
| Д-т сч. | Основное производство | 56 400 |
| Д-т сч. | Расчеты с рабочими и служащими | 20 000 |
| Д-т сч. | Готовая продукция | 56 400 |
| Д-т сч. | Расчеты с покупателями и заказчиками | 80 000 |
| Д-т сч. | Реализация | 80 000 |
| Д-т сч. | Расчетный счет | 80 000 |
| Д-т сч. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 24 000 |
| Д-т сч. | Расчеты с бюджетом | 1 000 |
| Д-т сч. | Расчеты по социальному страхованию | 2 400 |
| Итого | 434 100 | |
| К-т сч. | Расчетный счет | 46 300 |
| К-т сч. | Касса | 19 000 |
| К-т сч. | Материалы | 45 000 |
| К-т сч. | Готовая продукция | 65 140 |
| К-т сч. | Расчеты с покупателями и заказчиками | 80 000 |
| К-т сч. | Основное производство | 56 400 |
| К-т сч. | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 15 000 |
| К-т сч. | Расчеты с рабочими и служащими | 10 000 |
| К-т сч. | Расчеты с бюджетом | 1 000 |
| К-т сч. | Расчеты по социальному страхованию | 1 400 |
| К-т сч. | Реализация | 80 000 |
| К-т сч. | Убытки и прибыли | 14 860 |
| Итого | 434 100 |
Таблица.3.
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Наименование счетов | ||||||||||
| Касса | Ценности | Капитал | |||||||||
| приход | расход | приход | расход | приход | расход | ||||||
| Остаток на начало | 21360 | — | 228 740 | — | 250100 | — | |||||
| 1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы | 11000 | 11000 | |||||||||
| 2. Оприходованы посту пившие от поставщиков материалы | 15000 | 15000 | |||||||||
| 3. Переданы со склада в основное производство материалы | 45000 | 45000 | |||||||||
| Содержание фактов хозяйственной жизни | Наименование счетов | ||||||||||
| Касса | Ценности | Капитал | |||||||||
| приход | расход | приход | расход | приход | расход | ||||||
| 4. Начислена заработная плата | Факт не находит отражения | ||||||||||
| 5. Удержаны из заработной платы в бюд жет налоги | Факт не находит отражения | ||||||||||
| 6. Начислены суммы органам социального страхования | Факт не находит отражения | ||||||||||
| 7. Оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продук ция | 56400 | 56400 | |||||||||
| 8. Отгружена покупателям готовая продук ция | 65140 | 65140 | |||||||||
| 9. Зачислены на расчетный счет платежи покупателей за продан ную им готовую про дукцию | 80000 | 80000 | |||||||||
| 10. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты зара ботной платы | 7900 | 7900 | |||||||||
| 11. Выплачена из кассы заработная плата ра бочим и служащим | 19000 | 19000 | |||||||||
| 12. Перечислены с рас четного счета средства: а) поставщикам, б) налоговой инспек ции, в) органам со циального страхова ния | 27400 | 27400 | |||||||||
| Итого за месяц | 98900 | 65300 | 116400 | 166540 | 95000 | 111540 | |||||
| Остаток на конец месяца | 54960 | _ | 178600 | — | 233560 | — | |||||
Идеи Езерского были близки камеральной бухгалтерии. Стремление к получению возможности ежедневного выведения финансовых результатов обернулось подменой понятия прибыль, понятием прирост капитала. В этом случае при быль определялась как разность между конечным и начальным остатками по счету Капитала.
В результате, если по традиционным формам, в нашем приме ре, предприятие получило прибыль — 14 860 руб., то согласно взглядам Езерского оно получило убыток в 26 540 руб. (250 100 — 233 560). Прежде всего это связано с тем, что Езерский игнорирует и дебиторскую, и кредиторскую задолженность: поступили мате риалы — 15000 руб., до тех пор пока они не оплачены — это прибыль, отгрузили покупателям товары — 65 140 руб., пока они не заплатят — это изъятие капитала, т.е. убыток. [12 стр. 348-351]
Логисмография
Логисмография создана итальянским бухгалтером Дж. Чербони в 1873 г. Ее основное отличие от предыдущих форм заключалось в том, что если староитальянская форма основывалась на коэффициенте L = 1,последующие на L = 2, то в логисмографии L в пределе ∞. На практике значение L в каждом отдельном предприятии устанавливает главный бухгалтер. В логисмографии происходит последовательное разложение счетов, причем первым высшим и разлагаемым счетом считается баланс. Итак, баланс согласно логисмографии — это высший счет, он распадается на два счета: счет Собственника и счет Агентов и корреспондентов; последний выступает синтезом двух счетов — Агентов и Корреспондентов. Счет Агентов в свою очередь делится на счета Основных средств, Товаров, Кассы и т.д.
Многоступенчатая иерархическая структура, предложенная Дж. Чербони, позволяла путем применения метода последовательных группировок дать обобщение информации о хозяйственных средствах на различных уровнях управления и выполнить последовательный углубленный их анализ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
