Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Расходование средств на постоянные затраты, такие, как оплата труда основных производственных рабочих и жалованье производственным кон­тролерам, может быть скорректировано в краткосрочном периоде в ответ на изменения уровня производства. Например, если объем производства значи­тельно сокращается, то основные производственные рабочие и контролеры могут сохранить свои рабочие места в расчете на то, что спад спроса вскоре прекратится и ситуация изменится к лучшему. Однако если не происходит быстрого повышения спроса, то количество персонала может, в конце концов, стать избыточным. С другой стороны, если производственные мощно­сти расширяются до какой-то критической отметки, то будут наняты допол­нительные рабочие, однако, на это может потребоваться несколько месяцев. Следовательно, в краткосрочном периоде, как например за один год, затра­ты на оплату труда могут меняться в зависимости от изменения спроса.

Ранее был рассмотрен временной период в один год. Теперь рассмотрим бо­лее короткий период, скажем, один месяц на тех же условиях: изменение объема производства и изменение уровня расходов занимают несколько ме­сяцев. Для очень коротких периодов времени, таких, как один месяц, затра­ты на труд основных производственных рабочих и жалованье контролеров будут постоянными по отношению к изменениям уровня производства.

В течение такого периода, как один год, затраты будут переменными, постоянными или полупостоянными. В течение более длительного периода, скажем нескольких лет, все затраты имеют тенденцию реагировать на существенные изменения уровня производства, и постоян­ные затраты станут полупостоянными и будут изменяться, как указано на рис. 2.3. Поскольку постоянные затраты не остаются таковыми в течение длительных периодов времени, некоторые исследователи предпочитают на­зывать их долгосрочными переменными затратами.

В полупеременные затраты включаются как постоянные, так и переменные компоненты. Например, затраты на ма­териально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоя­щими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и перемен­ных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства. Примерами полупеременных затрат является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

Полные и частичные затраты.

Разделение затрат на полные и частичные осуществляется в зависимости от степени отнесения их на тот или иной объект (продукт, группу продуктов, заказ. Место возникновения затрат, сферу производства). Для уточнения затрат необходимо охарактеризовать приведенные категории затрат в увязке с соответствующим объектом (например, полные затраты на продукцию, частичные затраты на заказ).

Полные затраты – это отнесенная на определенный объект (продукт, группу продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства) общая сумма зависящих и не зависящих от объема производства затрат.

Исчисление объёма полных затрат в системе учета полных затрат осуществляется во всех степенях учета, т. е. при распределении видов затрат (например, материалы, заработная плата, амортизационные отчисления) по местам их возникновения; внутрипроизводственном отнесении затрат вспомогательного места возникновения (например, по электроэнергии) на главное место возникновения затрат (например, основного производства); формировании калькуляционных статей в главных местах возникновения затрат; отнесении затрат главных мест возникновения затрат на носители затрат; расчете краткосрочных результатов деятельности предприятия.

Частичные затраты - это относимые на определенный объект (продукт, группу продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства) части затрат, выделенные по определенным признакам (как правило, затраты, зависящие от объёма производства).

Понятие «частичные затраты» в наиболее общей форме выражает только то, что в объект относят не всю сумму затрат. Наряду с зависящими от объёма производства затратами, в качестве частичных затрат могут выступать также прямые затраты (прямые затраты на изготовление изделия, прямые затраты в местах их возникновения).

Исчисление частичных затрат осуществляется на всех ступенях учета, т.е. при распределении отдельных затрат (например, материалы, заработная плата, организационные отчисления) по местам возникновении затрат; в нутрипроизводственном отнесении вспомогательного места возникновения на главное место возникновения затрат; формировании калькуляционных статей в главных местах возникновения затрат, отнесении затрат главных мест возникновения затрат на носители затрат; расчете краткосрочных результатов деятельности предприятия.

2.2. Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты и доходы

При принятии определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие — нет, т.е. что следует принимать в расчет. Принимаемые в расчет затраты и доходы — это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, ко­торые не зависят от принятого решения. Например, если кто-то стоит перед выбором, совершить путешествие на личном автомобиле или на обществен­ном транспорте, то налог на владение автомобилем и плата за страховку бу­дут в данном случае затратами, не принимаемыми в расчет, так как они не зависят от сделанного выбора. Однако расходы на бензин для автомобиля должны быть учтены при выборе одной из этих альтернатив, вследствие чего расходы в данном случае относятся к затратам, принимаемым в расчет. Рассмотрим еще один пример сущности принципа подразделения затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет.

Предположим, компания несколько лет назад закупила сырье на сумму 100 тыс руб., но оказалось, что не представляется возможным сбыть это сырье или использовать в будущем, так как на это сырье поступил только один запрос от покупателя. Покупатель готов приобрести продукт, произведенный из этого сырья, но не готов платить больше чем 250 тыс. руб.. Дополнительные затраты на переработку этого сырья в необходимый продукт со­ставляют 200 тыс. руб.. Целесообразно ли компании принимать заказ по цене 250 тыс. руб.? Расчет показывает, что затраты на выполнение заказа составят 300тыс. руб., что складывается из суммы 100 тыс. руб. за сырье и 200 тыс. руб., необхо­димых для его переработки в конечный продукт, что на самом деле не так. Поэтому сумма затрат на сырье 100 тыс. руб. останется неизменной независимо от того, будет заказ принят или отвергнут. В результате стоимость сырья не бу­дет учитываться при принятии решения, но если заказ будет взят, то затра­ты на превращение сырья в продукт составят 200 тыс. руб. и будут приняты в рас­чет. Если сравнить поступления (доходы) в сумме 250 тыс. руб. с принимаемыми в расчет затратами на выполнение заказа, которые составляют 200 тыс. руб., то ста­нет ясно, что заказ следует принять, убедившись, конечно, что получить где-то более выгодные заказы невозможно. Калькуляция, приводимая ниже, показывает, что это действительно правильное решение.

Чистые затраты компании уменьшились на 50 тыс. руб., или, иными словами, компания в результате принятия заказа получает выгоду в сумме 50 тыс. руб.. Это согласуется с тем, что 50тыс. руб. были определены как доход, когда мы сравнивали принимаемые в расчет затраты с выручкой (доходами) от выполнения за­каза покупателя.

Таким образом, рассматривая вопросы классификации затрат и дохо­дов с точки зрения процесса принятия решения, установлен важный принцип, а именно: в ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решения.

2.3. Устранимые и неустранимые затраты

Иногда термины "устранимые" и "неустранимые" затраты применяются вместо терминов "затраты, принимаемые в расчет" и "затраты, не прини­маемые в расчет". Устранимые затраты — это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты — затраты, которых избежать невозможно. Таким образом, только устранимые затраты должны учитываться при принятии решений. Вернемся к уже рас­смотренному примеру, иллюстрирующему принимаемые и не прини­маемые в расчет затраты. Затраты на материалы (сырье) в размере 100 тыс. руб. яв­ляются неустранимыми и не принимаемыми в расчет при принятии реше­ний, а затраты на переработку сырья в продукт в размере 200 тыс. руб. — устранимые и, следовательно, принимаемые в расчет для принятия решений. Необ­ходимо принимать тот вариант решения, который создает доход, превы­шающий устранимые затраты.

2.4. Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода

Под этими затратами понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Расходы в сумме 100 тыс. руб., нужда в которых отпала (см. предыду­щий пример), как раз и являются безвозвратными затратами. К категории безвозвратных затрат относится также остаточная стоимость ранее приобре­тенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб..

Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как не все принимаемые в расчет затраты являются безвозврат­ными. Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов, и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат. Но затраты на мате­риалы не будут безвозвратными в данном случае, так как они будут понесены в будущем.

2.5. Вмененные затраты

Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при при­нятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о про­шлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в буду­щем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вменен­ными (альтернативными). Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей — это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может бать использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.

Если существует более двух вариантов применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще не реализованного варианта.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтерна­тивного курса действий требует отказа от другого.

Например, компания имеет возможность заключить контракт на производство специаль­ной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производ­стве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьше­ния выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб.. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб..

Если компания заключит контракт, то она понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные затраты и долж­на быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Цена кон­тракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополни­тельные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заклю­чения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

Важно, что понятие "вмененные затраты" применимо только в случае огра­ниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляю­щей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю.

2.6. Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты и доходы.

Инкрементные (иногда их называют дифференциальными) затраты и дохо­ды — это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изго­товления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Инкрементные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты из­меняются в результате какого-то решения, то их прирост будет являться инкрементными затратами (поэтому средства, отпущенные на увеличение за­работной платы персоналу, занимающемуся непосредственной реализацией товаров (продавцам), должны учитываться как инкрементные затраты). Если постоянные затраты не изменяются в результате принятия решения, то инкрементные затраты будут равняться нулю. Это позволяет говорить, что инкрементные затраты на арендную плату за помещение отдела сбыта про­дукции также равны нулю.

Характеристики

Список файлов курсовой работы