27822-1 (625931), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

Положение предусматривает, что если какие-либо из вышеназванных расходов и затрат подлежат льготированию в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то при налогообложении они учитываются в порядке, предусмотренном в законе.

Принципиально новым из того, что вводит Положение является норма, которая предписывает банкам компенсировать из прибыли разницу в процентах по предоставляемым ссудам работникам банка, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов. Под сторонними клиентами следует понимать всех физических и юридических лиц, которым выданы кредиты.

Указанное не относится к ссудам, выдаваемым за счет чистой прибыли, и иностранной валюте, приобретенной за счет чистой прибыли и продаваемой своим сотрудникам по льготному курсу.

Положение также предписывает банкам возмещать из своей прибыли разницу при продаже наличной иностранной валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный в этот день для сторонних покупателей .

К группе расходов и затрат, осуществляемых банками из чистой прибыли относятся также:

• выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка.

• расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств, в том числе и за рубежом.

• уплата налога на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых в соответствие с законодательством за счет средств, остающихся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль.

• уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт.

• плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.

• внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством.

• прочие расходы.

Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1994 года №2270 в редакции Указа Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 года №2292 ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемая с 1 января 1994 года в федеральный бюджет, установлена в размере 13%.

Органам государственной власти и субъектов Российской Федерации предоставлено право самостоятельно устанавливать ставку налога на прибыль, зачислению в бюджеты соответствующих субъектов для предприятий и организаций в размере не более 25%, а для банков и страховщиков не более 30%. До принятия органами государственной власти субъектов Российской Федерации соответствующих решений ставка налога на прибыль, зачисляемую в их бюджеты для всех налогоплательщиков, установлена в размере 22%.

Таким образом, общая ставка налога для всех налогоплательщиков составляет 35%, а с учетом максимального уровня для предприятий и организаций - 38%, для банков и страховщиков - 43%. Ранее (до 1 января 1994 г.) платили налог по ставке 32%, банки - 30% к налогооблагаемой базе. При этом банки, осуществляющие кредитные вложения в различные сельскохозяйственные объекты, продукция которых составляла не менее 50% от общей суммы их кредитных вложений, ставка налога определялась в размере 20%.

С 1 января 1994 года Указом Президента Российской Федерации предусмотрено применение уменьшенной в полтора раза ставки налога на прибыль для отдельных банков, если их деятельность связана с сельскохозяйственными и малыми предприятиями. Это относится и к банкам, если они предоставляют не менее 50% общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям за исключением предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и закупочную деятельность.

Говоря о льготах по налогу на прибыль банков необходимо отметить. что ряд льгот, предусмотренных ранее Законом о налогообложении доходов банков, были отменены с 1 января 1994 года. Так, если ранее затраты банка на содержание находящихся на балансе банков объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений. детских лагерей отдыха. объектов культуры и спорта, учреждений образования, жилищного фонда, а также взносы, направляемые на благотворительные цели, в экологические, оздоровительные, образовательные и другие фонды (общественные объединения), общественные организации инвалидов, религиозные объединения, зарегистрированные в установленном порядке. а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта в сумме, не превышающей одного процента налогооблагаемого дохода, вычитались из дохода при определении налогооблагаемой базы, то теперь эти расходы банки могут производить только их прибыли, остающейся после налогообложения.

В эту категорию можно отнести затраты банка на техническое перевооружение, а также строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры.

Порядок счисления налога не претерпел существенных изменений по сравнению с ранее действующими положениями Закона о налогообложении доходов банка. То же можно сказать и о сроках уплаты в бюджет.

4. Налог на добавленную стоимость и его применение

В соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации № В3-6-05.251 и Министерства финансов Российской Федерации №70 от 7 августа 1992 года "Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость" к операциям учреждений банков, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся следующие операции и услуги:

• выдача поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих лиц;

• фортфейтинговые, факторинговые, доверительные (трастовые) операции;

• услуги по инкассации;

• консультационные, информационные, экспертные, посреднические (брокерские услуги);

• сдача в аренду имущества, в том числе по договору лизинга;

• услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение);

• оборот по реализации имущества, принадлежащего банку (основных средств, материалов, нематериальных активов).

Необходимо отметить, что НДС начисляются также по следующим операциям:

а) обязательная продажа на бирже части валютной выручки клиента;

б) доход от операций по обслуживанию клиентов на рынке Государственных краткосрочных облигаций (ГКО);

В этом случае операции банков, осуществляющих покупку или продажу ГКО от имени и за счет клиентов являются посредническими и облагаются НДС.

в) реализация предметов залога;

Объектом налогообложения в данном случае являются обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. При этом плательщиками налога являются:

• при передаче имущества, включая денежные средства, - залогодатель, не выполнивший обязательства;

• при реализации предметов залога по цене, превышающей балансовую - залогодержатель.

В соответствии с п.14 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 года в оборот, облагаемый НДС и спец налогом, включаются средства, полученные от других предприятий и организаций, а также пени, штрафы. неустойки. полученные за нарушение договоров поставки товаров, выполнение работ, оказанных услуг.

НДС уплачивается за счет средств, получаемых с покупателей, заказчиков. Сумма данного налога включается в отпускную цену товара (работ, услуг) и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет учреждениями банков за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по вышеуказанным операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиями и организациями по товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов банка при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на доходы. При этом к зачету из общей из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.

Расчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по результатам за первое полугодие текущего года производятся банками в установленные сроки без уплаты штрафных санкций.

Основная ставка налога на добавленную стоимость для банков установлена в размере 20%. При включении НДС в цену на оказываемые услуги -16,67%.

5. Налогообложение банковских операций с ценными бумагами

Операциями с ценными бумагами являются действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от их вида, условий обращения и номинала и переводных векселей. Операции или намерения оформляются посредством заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.

Плательщиками данного налога являются юридические и физические лица, осуществляющие в установленном порядке операции с ценными бумагами. Коммерческие банки и кредитные учреждения также являются плательщиками данного налога, поскольку имеют право на выпуск акций, облигаций и различных долговых обязательств и других ценных бумаг.

Объектами налогообложения являются цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. Цена договора представляет собой цену сделки купли-продажи акций, облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг, а также вексельную сумму. При регистрации проспекта эмиссии облагается налогом номинальный бьем выпуска акций или облигаций.

Исчисленные суммы налога плательщики исчисляют самостоятельно исходя из цены договора или номинальной суммы эмиссии и соответствующей налоговой ставки.

Налоговые ставки различаются:

• при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг ставка 0,5% номинальной суммы эмиссии.

• при покупке государственных ценных бумаг - 1 рубль с каждой 1000 рублей.

• при заключении договора купли-продажи ценных бумаг - 3 рубля с каждой 1000 рублей, при этом налог берется с каждого участника сделки.

• при распространении сберегательных сертификатов - 3 рубля с каждой 1000 рублей (с каждого участника сделки ).

Коммерческий банк уплачивает этот налог за счет доходов, остающихся после уплаты налогов и других обязательных платежей и отчислений от доходов. Покупатель сберегательного сертификата уплачивает налог при регистрации продажи сертификата в коммерческом банке. При этом банк должен в трехдневный срок после регистрации и оформления операции купли-продажи сберегательных сертификатов перечислить налог в федеральный бюджет.

Предусмотрены следующие налоговые льготы:

• освобождается от уплаты данного налога юридические и физические лица, которые приобретают акции, впервые эмитируемые акционерным обществом с момента его государственной регистрации.

• освобождается от уплаты данного налога эмитент, осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг.

• освобождаются от уплаты данного налога юридические лица, осуществляющие в установленном порядке посреднические операции с ценными бумагами за счет и по поручению клиента.

Сумма налога уплачивается плательщиком при регистрации этих операций и в течение трех дней перечисляется в федеральный бюджет. Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в порядке, установленном законодательными актами.

6. Особенности налогообложения имущества банков

Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий, который в перспективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог относится к числу республиканских и краевых налогов Российской Федерации.

Банки и кредитные учреждения являются плательщиками этого налога. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

Для банков и кредитных учреждений, использующих для осуществления основной деятельности привлеченные средства юридических и физических лиц, объектом налогообложения являются собственные основные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.

Не облагается налогом имущество вновь созданных банков в течение года после их регистрации. Филиалы имеют право на указанную льготу в пределах года после регистрации головного банка.

Ставки налога на имущество банков определяются законодательными органами республик в составе Российской Федерации, краевыми и областными соответствующими органами. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с соотнесением на операционные и разные расходы.

Характеристики

Список файлов курсовой работы