164441 (624772), страница 10
Текст из файла (страница 10)
3.1 Складання підсумкової документації за результатами податкового контролю з бюджетом з податку з доходів фізичних осіб
Відповідно до Наказу Державної податкової адміністрації України «Про порядяк оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» вiд 10.08.2005 № 327 за результатами проведення невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання оформляється акт, а в разі відсутності порушень податкового, валютного та іншого законодавства – довідка [31].
Акт - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання.
Довідка - службовий документ, який стверджує факт проведення невиїзної документальної або виїзної планової чи позапланової перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного таіншого законодавства суб'єктами господарювання.
При проведенні планової виїзної перевірки складається один зведений акт планової перевірки[35,c. 400].
Зведений акт - службовий документ, який стверджує факт проведення планової виїзної перевірки з усіх питань за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання. Складовими частинами зведеного акта планової виїзної перевірки можуть бути довідки з окремих питань, які за необхідності складаються посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки.
Довідка з окремих питань - службовий документ, який складається за рішенням керівника перевірки в ході проведення планової виїзної перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання і є носієм доказової інформації про виявлені (не виявлені) порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єктами господарювання з окремих питань плану перевірки. Довідка з окремих питань підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання[41,c.119-123].
Довідка з окремих питань складається у двох примірниках. Перший примірник надається керівнику, який очолює перевірку, а другий залишається в структурному підрозділі, працівник якого склав цю довідку. На вимогу посадових осіб суб'єктів господарювання їм може бути надана копія довідки з окремих питань.
Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства.
Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів[42,c.43-47].
Акт невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок повинен бути складений на паперовому носії і в електронному вигляді державною мовою і мати наскрізну нумерацію сторінок.
Титульний аркуш акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок друкується на номерному бланку органу державної податкової служби для складання актів документальних перевірок.
Інформація, що міститься в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок, не підлягає розголошенню співробітниками органу державної податкової служби, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, передбачених законодавством.
АКТ
01.10.2010 р. №7/23-10/324151125 м. Кіровоград
Про результати планової виїзної перевірки
Кіровоградська обласна лікарня, код ЄДРПОУ 01994942
з питань дотримання вимог податкового законодавства
за період з 01.01.2010 р. по 31.03.2010 р.
-
Вступна частина
На підставі направлення від 18.08.2010 р. №31, виданого Кіровоградська державна податкова інспекція, Назаровим Андрієм Володимеровичем, заступником начальника відділу податкового контролю юридичних осіб Кіровоградської ДПІ, радником податкової служби ІІІ рангу Кіровоградської ДПІ, Кириловим Анатолієм Ігоровичем , головним державним податковим ревізором-інспектром, інспектором податкової служби ІІ рангу Кіровоградської ДПІ, Берестенко Наталією Іванівною, старшим державним податковим ревізором-інспектром, інспектором податкової служби ІІІ рангу Кіровоградської ДПІ, згідно із частиною 1 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до плану-графіку проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання Кіровоградської ДПІ, проведена планова виїзна перевірка Кіровоградської обласної лікарні з питань дотримання вимог податкового законодавства за період . за період з 01.01.2010 р. по 31.03.2010 р. відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта.
Направлення вручені 18.08.2010 р. під розписку головному бухгалтеру Олексієко Андрію Миколайовичу.
Кіровоградська обласна лікарня проінформована про проведення планової виїзної перевірки письмовим повідомленням від 18.08.2010 р. №3, яке вручено 18.08.2010 р. головному бухгалтеру Олексієко Андрію Миколайовичу.
Перевірку проведено з відома головного лікаря Кіровоградської обласної лікарні Шевчука Миколи Тодоровича та в присутності головного бухгалтера Олексієко Андрія Миколайовича.
У журналі реєстрації перевірок Кіровоградської обласної лікарні вчинено запис 18.08.2010 року за №8.
-
Загальні положення
2.1. Перевірка проводилась з 1.09.2010 р. по 27.09.2010 р.
Термін проведення перевірки не продовжувався.
2.2. У періоді, за який проводилась перевірка, відповідальними за фінансово-господарську діяльність суб’єкта господарювання були:
головний лікар Шевчук Микола Тодорович, ідентифікаційний номер 1926104253 за період з 01.01.2010 р. по день підписання акта перевірки, згідно з наказом про призначення від 02.03.2007 р. №2;
гловний бухгалтер Олексієнко Андрій Миколайович, ідентифікаційний номер 1833008452 за період з 01.01.2010 р. по день підписання акта перевірки, згідно з наказом про призначення від 17.08.2007 р. №12.
2.3. Кіровоградська обласна лікарня зареєстрована 23.01.1945 р. в виконавчому комітеті Кіровоградської міської ради, свідоцтво про державну реєстрацію від 23.01.1945 р. №14441200000005001.
2.3.1. Код суб’єкта господарювання за ЄДРПОУ: 01994942.
2.3.2. Місцезнаходження суб’єкта господарювання відповідно до свідоцтва про держану реєстрацію: 25030, Кіровоградська обл, м. Кіровоград, проспект Університетський, будинок 2/5 .Номер телефону (0522) 39-71-70.
2.4. Взято на податковий облік в органах державної податкової служби від 18.06.2003 р. за №226-/18-115 в ДПІ у м. Кіровоград, станом на дату підписання акта перебуває на обліку в Кіровогрдській ДПІ.
2.4.1. У періоді, що перевірявся, суб’єкт господарювання був платником: податку на додану вартість, комунального податку, збору за забруднення навколишнього середовища, збору за спеціальне використання водних ресурсів, орендної плати за землю.
2.5. Кіровоградська обласна лікарня має структурні підрозділи, у томі числі відділення.
2.6. Інформація про попередню планову (позапланову за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності) виїзну перевірку суб’єкта господарювання, проведену органами державної податкової служби та усунення виявлених недоліків:
№ | Назва органу, що здійснював перевірку, посада та П.І.Б. перевіряючих | №, дата акта (довідки) перевірки | Перевірений період | Донараховано всього, тис. грн. | Стан усунення виявлених порушень та розрахунки з бюджетом |
1 | ДПІ у м.Кіровограді, поатковий інспектор Левченко Р.О. | №162/56-2/25648956 від 26.03.2009 р | 01.01.2009р. по 31.03.2009 р. | - | Порушення не вявлено, заборгованості немає |
2.7. Перевіркою не виявлено взаємовідносини із суб’єктами господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду, або договору, первинні та інші документи яких визнано судом недійсними.
2.8. При перевірці використано:
Назва документів, які охоплені даною перевіркою | Період охоплення перевіркою | Прізвище, ініціали перевіряючих | |
Вибірковим методом | Суцільним методом | ||
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ), штатний розклад, накази про призначення та звільнення працівників, Положення про преміювання, розрахунково-платіжні відомості, платіжні відомості, касові документи, особові листи, дані синтетичного обліку за рахунками 64 «Розрахунки з бюджетом» (за субрахунком «Податок з доходів фізичних осіб»), 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», Довідки про вирощування сільськогосподарської продукції у приватних селянських господарствах (у випадку закупівлі сільськогосподарської продукції у населення), заяви про застосування податкової соціальної пільги, заяви про відмову від застосування податкової соціальної пільги, заяви працівників про надання матеріальної допомоги та інших виплат, лікарняні листи, розрахунок відпускних | 01.01.2010- 31.03.2010 | - | Назаровим А.В. Кириловим А.І. Берестенко Н.І. |
2.9. Довідка про результати проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності Кіровоградської обласної лікарні та опрацювання встановлених ризикових операцій відповідно до листа ДПА України від 27.11.2008 р. №256/56-9656/356 не складалася.
Податок з доходів фізичних осіб (ПДФО)
Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб встановлено заниження податку з доходів фізичних осіб за I квартал 2010 року у розмірі 977,6 грн.
Перевірка особових рахунків щодо правильності визначення сукупного оподаткованого доходу та утримання податку з доходів фізичних осіб.
При перевірці даного питання порушень не встановлено.
Правомірність надання соціальних пільг по податку з доходів фізичних осіб.
Разом з тим є порушення пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону України " Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003 року , що підтверджено даними відомостей нарахування заробітної плати і наказів про звільнення з роботи у періоді перевірки , до доходу платників податку застосовано податкову соціальну пільгу , в результаті вияленого порушення , керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889 , донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 293,26 грн. Застосування ПСП з ПДФО у розмірі 150% (651,75 грн) до сукупного оподатковуваного доходу працівника Олексієнко Г.А. є неправомірним, в результаті чого незаконно зменшено базу оподаткування на 1955,07 грн. Податковим інспектором було з’ясовано, що Олексієнко Г.А. було подано заяву про застосування ПСП з ПДФО з відповідними документами (завірена копія свідоцтва про народження)на основі пп. 6.1.2 п.6.1. ст. 6 Закону про ПДФО. Олексієнко Г.А. є самотньою матір’ю, яка виховує дитину і тому мала право на ПСП з ПДФО у ромірі 150% (651,75грн). У грудні 2009 року її дитині виповнилось повних 18 років і тому, починаючи із січня 2010 року, заява про надання ПСП Олексієнко Г.А. не дає права на застосування пільгового оподаткування.
№ з/п | Показники | За даними ф. № 1ДФ за I квартал 2010року | За даними особових рахунків | Відхилення | ||||
Місяць січень | Місяць лютий | Місяць березень | Разом | |||||
1 | Ідентифікаційний номер | 9963117361 | - | - | - | - | - | |
2 | Сума нарахованого доходу | 2731,00 | 910,00 | 910,00 | 910,00 | 2731,00 | - | |
3 | Сума виплаченого доходу | 2731,00 | 910,00 | 910,00 | 910,00 | 2731,00 | - | |
4 | Сума нарахованого податку | 101,69 | 131,65 | 131,65 | 131,65 | 394,95 | -293,26 |
Виявлено порушення пп. 6.1.1 п.6.1. ст. 6 Закону України " Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003 року , що підтверджено даними відомостей нарахування заробітної плати і наказів про звільнення з роботи у періоді перевірки , до доходу платників податку застосовано податкову соціальну пільгу , в результаті вияленого порушення , керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889, донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 293,26 грн. База оподаткування ПДФО розрахована з урахуванням ПСП із сукупного доходу Ткаченко І.Б., розрахована бухгалтером обллікарні на 1303,50 грн менша від розрахованої податковим інспектором (4764,17грн). Таке відхилення було спричинено незаконним застосуванням пільгового оподаткування з ПДФО. До сукупного опдатковуваного доходу після здійснення обов’язкових утримань Ткаченко І.Б. було застосовано ПСП з ПДФО у розмірі 100% (434,50 грн), яку визначає пп. 6.1.1 п.6.1 ст. 6 Закону про ПДФО. Податковим інспектором з’ясовано, що заробітна плата Ткаченко І.Б. за місяць становила 1647,36грн , що значно більше від граничного розміру доходу для застосування ПСП (1220 грн).
№ з/п | Показники | За даними ф. № 1ДФ за I квартал 2010року | За даними особових рахунків | Відхилення | |||
Місяць січень | Місяць лютий | Місяць березень | Разом | ||||
1 | Ідентифікаційний номер | 5963207377 | - | - | - | - | - |
2 | Сума нарахованого доходу | 4942,08 | 1647,33 | 1647,33 | 1647,33 | 4942,08 | - |
3 | Сума виплаченого доходу | 4942,08 | 1647,33 | 1647,33 | 1647,33 | 4942,08 | - |
4 | Сума нарахованого податку | 519,1 | 238,21 | 238,21 | 238,21 | 714,63 | -195,53 |
Сукупний опдатковуваний дохід після здійснення обо’язкових утримань працівника Раца О.Ю., розрахований бухгалтером обллікарні на 1955,25 грн менший від розрахованого податковим інспектором (4331,05грн). Таку ситуацію спричинило незаконне застосування ПСП у розмірі 150% (651,75грн). Раца О.Ю. подала заяву про застосування ПСП, як інвалід першої групи з відповідними документами (довідка МСЕК) до бухгалтерії. Податковим інспктором було з’ясовано, що місячна заробітна плата Раца О. Ю. становить 1443,68 грн, що перевищує граничний розмір доходу для застосування ПСП (1220 грн). Є порушення пп. 6.1.1 п.6.1. ст. 6 Закону України " Про податок з доходів фізичних осіб" № 889-ІУ від 22.05.2003 року , що підтверджено даними відомостей нарахування заробітної плати і наказів про звільнення з роботи у періоді перевірки , до доходу платників податку застосовано податкову соціальну пільгу , в результаті вияленого порушення , керуючись п.7.1 ст.7 Закону №889, донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 293,26 грн.