Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 2266 руб. 67 коп. -учтено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться налогооблагаемая временная разница будет уже во II квартале 2008 года. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ОАО «КамАЗ-Дизель» будет относить на затраты по частям - по 277 руб. 78 коп. в месяц, в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила в расходы в январе 2008 года. Поэтому ежемесячно налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться на 277 руб. 78 коп., а сумма отложенного налогового обязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль, составит 66 руб. 67 коп. (277 руб. 78 коп. х 24%). В бухгалтерском учете ОАО «КамАЗ-Дизель» при этом следует записать:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 66 руб. 67 коп. -увеличен налог на прибыль в апреле 2007 года.

В случае, когда объект, с которым связана налогооблагаемая временная разница, выбывает, отложенное налоговое обязательство списывается следующей проводкой:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 99 - списана сумма отложенного налогового обязательства.

Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены налогооблагаемые временные разницы, с которых они исчислены. Они учитываются на счетах аналитического и синтетического учета. Аналитический учет обязательств ведется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. Разберемся с ситуацией, когда с одним объектом связано сразу несколько разниц.

Например, на балансе ОАО «КамАЗ-Дизель» числится станок, приобретенный в январе 2008 года за 96000 руб. Станок был куплен за счет средств, полученных в кредит. До того как оприходовать станок, организация заплатила проценты - 6000 руб. Они вошли в «бухгалтерскую» стоимость станка. В налоговом же учете их включили в состав внереализационных расходов в январе 2008 года. Поэтому для целей налогообложения прибыли станок стоит 90000 руб. В январе 2008 года у ОАО «КамАЗ-Дизель» образовалась налогооблагаемая временная разница - 6000 руб. (96000 - 90000). Причем погашаться она будет по мере начисления амортизации, то есть уже с февраля 2008 года. Отложенное налоговое обязательство составит 1440 руб. (6000руб. х 24%). Бухгалтер ОАО «КамАЗ-Дизель» в январе 2008 года сделает такую проводку:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 77 - 1440 руб. - учтено отложенное налоговое обязательство, возникшее из-за разной стоимости станка в бухгалтерском и налоговом учете.

Предположим, что организация выбрала разные сроки полезного использования станка для бухгалтерского и налогового учета. Ежемесячная норма амортизации в бухучете - 1,192, а в налоговом - 1,818 процента.

В феврале 2008 года сумма амортизации по станку в бухгалтерском учете составила 1144 руб. 32 коп. (96000 руб. х 1,192%), а в налоговом -1636 руб. 20 коп. (90000 руб. х 1,818%).

В итоге в феврале 2008 года у ОАО «КамАЗ-Дизель» образовалась еще

одна налогооблагаемая временная разница - 491 руб. 88 коп. (1636,2 - 1144,32). (В эту сумму уже вошла погашенная часть первой разницы - той, что возникла из-за разной стоимости станка). Чтобы определить, какая это часть, необходимо рассчитать сумму временной налогооблагаемой разницы, которая образовалась из-за разных сроков полезного использования станка. Она равна: 1636 руб. 20 коп. - (90000 руб. х 1, 192%) = 563 руб. 40 коп. Отложенное налоговое обязательство по этой разнице составляет 135 руб. 22 коп. (563 руб. 40 коп. х 24%). В бухгалтерском учете ОАО «КамАЗ-Дизель» в феврале 2008 года необходимо записать:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Кредит 77 — 135 руб. 22 коп. — учтено отложенное налоговое обязательство, возникшее из-за разных сроков полезного использования станка. Одновременно уменьшается первая налогооблагаемая разница. В феврале она станет меньше на 71 руб. 52 коп. (6000 руб. х 1,192%). Понятно, что таким образом погашается налоговое обязательство, возникшее из-за разной стоимости станка в бухгалтерском и налоговом учете, то есть налог на прибыль в феврале 2008 года будет увеличен на 17 руб. 17 коп. (71 руб. 52 коп. х 24%). В бухгалтерском учете нужно записать:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»,

Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 17 руб. 17 коп. -погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее из-за разной стоимости станка в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, из-за разных сроков полезного использования станка в бухгалтерском и налоговом учете получили временную налогооблагаемую разницу в 491 руб. 88 коп., в которую входит часть первой разницы. То есть сумма налогового обязательства составит 118 руб. 05 коп. (491 руб. 88 коп. х 24%). Такое же сальдо и по счету 77 «Отложенное налоговое обязательство» -118 руб. 05 коп. (135,22 - 17,17).

В конце отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль. Туда же отнесены

суммы налоговых активов и обязательств. Таким образом, по кредиту счета 68 указан текущий налог на прибыль.

Например, в I квартале 2008 года ОАО «КамАЗ-Дизель» по данным бухгалтерского учета получило прибыль, равную 48500 руб. Эта прибыль должна быть скорректирована на постоянные и временные разницы, которые образовались в I квартале 2008 года (табл. 4).

Таблица 4

Ведомость корректировки прибыли на постоянные и временные разницы

Условный расход по налогу на прибыль равен:

48500 руб. х 24% = 11640 руб.

Его величину нужно скорректировать на постоянное налоговое обязательство, а также на сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Таким образом, текущий налог на прибыль, который будет записан и в «Отчете о прибылях и убытках» (форма № 2), и в Декларации по налогу на прибыль, которая утверждена приказом Министерством финансов РФ от 7 февраля 2006 г. №24н (в ред. приказа от 09.01.2007 № 1н), составит:

11640 руб. + 396 руб. + 960 руб. - 2266 руб. 67 руб. = 10729 руб. 33 коп.

2.3 Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, вступил в силу приказ Минфина России от 22.07.03г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который учел требования ПБУ 18/02, касающиеся отражения в отчетности расчетов, связанных с исчислением налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов по строке 145 «Отложенные налоговые активы» а отложенные налоговые обязательства — в составе долгосрочных обязательств по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства». Причем сальдо по этим счетам в бухгалтерском балансе можно отразить «свернутое» (16, С. 10).

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» необходимо отразить сумм* отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств текущего налога на прибыль и справочно - сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за год. В строку 141 отчета попадает разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения, если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

«Отложенные налоговые обязательства» (строка 142). Как и в случае активами, отложенные налоговые обязательства могут как вычитаться и прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае активами, в «Отчет о прибылях и убытках» попадает разница между оборотам: по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый (где отражают начисление) превышает дебетовый (тут показывают списании обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль, наоборот - увеличит.

«Текущий налог на прибыль» (строка 150) - это сумма, которая отражена по строке 250 листа 02 декларации.

Чтобы проверить, правильно ли отражены все разницы в бухгалтерском учете, необходимо воспользоваться формулой, приведенной в пункте 21 ПБУ 18/02. Выглядит она так (22, С.68):

+ условный текущий

расход постоянное отложенный отложенное расход

(- условный + налоговое + налоговый - налоговое = (доход),

доход) обязательство актив обязательство по налогу

по налогу (- актив) на прибыль

на прибыль

Условный расход (доход) - это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход, то есть налог с «бухгалтерского» убытка, начисляют в бухгалтерском учете только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

Постоянные налоговые обязательства получают, если постоянные разницы умножить на ставку налога на прибыль. Они образуются, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль (суммы, которые организация истратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ: суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование).

Постоянные налоговые активы возникают также из-за постоянных разниц. Например, если «налоговые» расходы не принимаются для целей бухучета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

Выводы и предложения

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль является одним из разновидностей расчетов организации по нетоварным операциям, и как любая хозяйственная операция, она должна найти свое полное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

До сих пор в бухгалтерском учете организации отражали налог на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. С 1 января 2003 года вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно было утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н. Им должны руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение сделано лишь для кредитных организаций, страховых компаний и бюджетных учреждений; данное положение разрешено не применять малым предприятиям.

В ПБУ 18/02 установлены новые правила, по которым в бухгалтерском учете надо отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Положение увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Теперь определить облагаемую налогом прибыль можно будет и в бухгалтерском учете.

Необходимость в этом возникла из-за главы 25 Налогового кодекса. После вступления ее в силу доходы и расходы в бухучете и для целей налогообложения стали учитываться раздельно. Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна прибыль, а в налоговом - другая. То есть каждый показатель существовал сам по себе.

Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить оба учета, было разработано ПБУ 18/02. Теперь в бухгалтерском учете будут учитываться суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот. Причем отражаться будут не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем.

Теперь организация обязана сравнивать доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском и налоговом учете, чтобы выявить разницы между ними.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) раскрывает профессиональную бухгалтерскую терминологию и новые понятия.

Для исчисления облагаемой прибыли и налога с нее в ПБУ 18/02 применяется девять показателей. Каждый из них - это сумма, которая увеличивает (уменьшает) облагаемую прибыль или подлежащий уплате налог.

В бухгалтерском учете они называются: постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный расход; условный доход; текущий налог на прибыль.

Основными показателями являются постоянные и временные разницы. Это суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. На их основе рассчитываются остальные показатели, за исключением условных расхода и дохода

Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом по налогу на прибыль.

Характеристики

Список файлов курсовой работы