160221 (622980), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Большую часть прибыли отчетного периода составляет прибыль от реализации продукции, работ и услуг (около 90%). Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижают его прибыль.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между налогооблагаемой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам [4, с. 315].
Общая действующая методика формирования прибыли предприятии определена в соответствии с Законом Республики Беларусь от 31 января 2006 г. №19 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль».
Рассмотрим подробнее методику формирования прибыли предприятия в соответствии с нормами действующего законодательства. При этом следует отметить, что первоочередное значение для предприятия имеет прибыль отчетного периода, так как именно с формированием и налогообложением прибыли связано формирование чистой прибыли предприятия.
Прибыль отчетного периода определяется следующим образом:
Прибыль отчетного периода | = | Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг. | + | Прибыль (убыток) от прочей реализации | + | Внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов |
-
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
-
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
-
В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.
К расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли в порядке относятся: расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции; отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации); суммы возмещения убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания и другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) [12].
Далее определяется налогооблагаемая прибыль. Она формируется следующим образом:
Налогооблагаемая прибыль | = | Прибыль отчетного периода | - | Выплаты (дивиденды), облагаемы налогом на доходы | - | Налог на недвижимость | - | Льготируемая прибыль |
К выплатам (дивидендам) относятся:
-
выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации;
-
выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) [12].
Кроме этого, прибыль к налогообложению уменьшается на сумму налога на недвижимость исчисленного в соответствии с Законом РБ от 23.12.1991г. «О налоге на недвижимость» с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом от 28.12.2003г., Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими липами» ГНК РБ от 10.05.2001г. №40 с изменениями и дополнениями.
Льготы, применяемые при исчислении прибыли зависят от организационно-правовой формы предприятия.
Налог на прибыль | = | Налогооблагаемая прибыль * ставка налога на прибыль (24%) | |||
100% |
В соответствии с п. 32 ст. 5 Закона Республики Беларусь от 31.01.2006г. №19 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» прибыль организаций облагается налогом по ставке 24 процента.
Транспортный сбор:
Транспортный сбор | = | (Налогооблагаемая прибыль – налог на прибыль) * 4% | |||
100% |
Таким образом, чистая прибыль предприятия будет равна:
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия | = | Налогооблагаемая прибыль | - | Налог на недвижимость | - | Налог на прибыль | - | Транспортный сбор |
Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в результате реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.
2.СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ
Основными аналитическими и управленческими задачами анализа прибыли являются:
-
Оценка прибыльности производственной и коммерческой деятельности предприятия, поскольку прибыль является основным показателем хозяйственной деятельности;
-
Оценка деятельности предприятия в динамике, что достигается путем сопоставления данных предыдущего и отчетного периодов;
-
Оценка выполнения плана, реализуется при сравнивании плановых показателей с фактическими;
-
Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;
-
Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
-
Планирование прибыли на предстоящий период;
-
Выявление резервов роста прибыли;
-
Разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.
Основной же задачей, как и при анализе других показателей, является реальное отражение хозяйственного процесса на предприятии для принятия правильных управленческих решений.
Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.
Источниками информации для анализа формирования и использования прибыли на предприятии являются:
-
формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);
-
формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
-
данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» [1, с. 114].
Основными актами законодательства, регламентирующими учет и отчетность по финансовым результатам в Республики Беларусь являются:
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 17 мая 2005 г. № 278-З).
Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Согласно ст. 2 Закона бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.
Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом всей системы учета в Республике Беларусь.
Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Минфина от 13.11.2004 N 153), утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004 N 89 (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 5 сентября 2004 г. N 8/9975).
Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
В соответствии с Разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены счета учета, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:
доходы по видам деятельности;