19848 (602810), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Бухгалтерский учет ликвидации ОС по решению предприятия регламентируется П(С)БУ 7 "Основные средства". Согласно п.33 П(С)БУ 7 объект основных средств списывается с баланса (ликвидируется), если он не соответствует критериям признания активом, т.е. если этот объект в будущем уже не принесет предприятию каких-либо экономических выгод.

В учете налога на прибыль балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС для целей амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы, в которую входит объект, уменьшается на балансовую стоимость такого объекта (п.2 Налогового разъяснения). Сумма НДС в размере, соответствующем недоамортизированной части ликвидируемого объекта ОС, исключается из состава налогового кредита (пп.7.4.4 Закона о НДС). При этом налоговые обязательства:

• начисляют исходя из обычных цен, действующих на момент списания, если ОС еще пригодно к дальнейшей эксплуатации (абзац первый п.4.9 Закона о НДС);

• не начисляют, если ОС к дальнейшей эксплуатации не пригодно и в акте на его списание есть подтверждающие этот факт данные (абзац второй п.4.9 Закона о НДС).

Рассмотрим, как необходимо отражать в учете операции по самостоятельной ликвидации автотранспортных средств.

Пример. Предприятие на основании актов на списание автотранспортных средств в апреле 2002 года ликвидирует:

1. Автомобиль ИЖ-2715 1986 года выпуска, не пригодный к дальнейшей эксплуатации по причине неустранимого повреждения кузова коррозией (необходима замена кузова). Автомобиль приобретен в октябре 1997 года по цене 4800 грн. (в т.ч. НДС — 800 грн.). Первоначальная стоимость — 4000 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 3800 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 900 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 300 грн.

2. Автомобиль "Мицубиси Галант" 1987 года выпуска, полностью не изношенный и еще пригодный к дальнейшей эксплуатации. В связи с частыми ремонтами и их высокой стоимостью было принято решение реализовать автомобиль, но поскольку покупателей не нашлось, было принято решение его ликвидировать. Автомобиль приобретен в марте 1998 года по цене 9000 грн. (вт.ч. НДС — 1500 грн.). Первоначальная стоимость — 7500 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 5400 грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 2600 грн., металлолом — 250 грн. Обычная цена продажи автомобиля (являющаяся базой для начисления НДС) составляет 3000 грн.

Балансовая стоимость автомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 2400 грн.

В таблице 2.7 показан порядок отражения в учете ликвидации автотранспортных средств по самостоятельному решению предприятия в случаях, когда обязательства по НДС не начисляются (автомобиль ИЖ-2715) и когда начисляются (автомобиль "Мицубиси").

Таблица 2.7

Бухгалтерский и налоговый учет ликвидации ОС

№ п/п	Содержание операции			Сумма, грн.		Налоговый учет
		Дт	Кт				Бал. ст-ть гр.2, грн.
1	2	3	4		5		6
Ликвидация автомобиля ИЖ-2715
1	Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля	131	105		3800		-300
2	Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля	976	105		200
3	Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (300)	641	644		60
		976	644		60
4	Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля	207	746		900
5	Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля	746	793		900
6	Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля	793	976		260
1	2	3	4		5		6
Ликвидация автомобиля "Мицубиси Галант"
1	Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля	131	105		5400		-2400
2	Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля	976	105		2100
3	Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (2400)	641	644		480
		976	644		480
4	Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены на момент ликвидации (3000)	976	641		600
1	2	3	4		5		6
5	Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля	207	746		2600
6	Оприходован металлолом, полученный в результате ликвидации автомобиля	209	746		250
7	Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля	746	793		2850
8	Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля	793	976		3180

Передача (взнос) ОС в уставный капитал другого предприятия

Предприятия могут передавать основные средства в качестве инвестиций (вложений) в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий и организаций.

Документами, которые служат основанием для списания переданных основных средств, являются: решение учредителей (участников) о передаче основных средств; акт оценки имущества; акт приемки-передачи основных средств (форма № 03-1); доверенность получателя (форма № М-2).

В бухгалтерском учете взносы в уставный капитал определяют как финансовые инвестиции — активы, которые содержит предприятие для увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора. Порядок их учета определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденным приказом МФУ от 26.04.2000 г. № 91. Стоимость приобретенной инвестиции равна справедливой стоимости переданного объекта ОС (согласно п.6 П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции"). Доход или расходы от приобретения финансовой инвестиции возникают у предприятия в случае разницы между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта. Возникшая положительная или отрицательная разница отражается соответственно в составе прочих доходов или расходов обычной деятельности.

В налоговом учете согласно пп.1.28.2 Закона о прибыли хозяйственная операция, предусматривающая внесение имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, называется прямой инвестицией.

Рассмотрим, как отражается в учете предприятия-инвестора передача объекта ОС для формирования уставного капитала предприятия-эмитента.

Пример. Инвестор передает в уставный капитал Эмитента 15.02 автомобиль ГАЗ-33021. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составляет 15000 грн., износ по данным бухгалтерского учета составляет 7000 грн. Справедливая стоимость данного автомобиля, согласованная учредителями и отраженная в акте оценки имущества, определена в сумме 10000 грн., при этом доля Инвестора в уставном фонде Эмитента составила 52%.

Балансовая стоимость передаваемого автомобиля на момент передачи в уставный капитал Эмитента составила 7500 грн.

Порядок отражения в учете Инвестора взноса в уставный капитал приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Бухгалтерский и налоговый учет при передаче ОС в уставный капитал другого юридического лица

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Налоговый учет, грн.
		Дт	Кт		Бал. ст-ть грн.	ВД	Отдельный учет ВР по п.7.6 Закона о прибыли
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Сторнирована сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость переданного автомобиля	641	644	1500
		105	644	1500
1	2	3	4	5	6	7	8
2	Списана сумма износа автомобиля	131	105	7000	-7500	2500	10000
3	Списана остаточная стоимость автомобиля	141	105	9500
4	Отражена разница между справедливой стоимостью инвестиции и остаточной стоимостью автомобиля	141	746	500

РАЗДЕЛ 3. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Характеристики

Список файлов курсовой работы