19819 (602771), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).[4]

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается по формуле:

ОНО=НВР * С (3)

где, С - ставка налога на прибыль,

НВР - налогооблагаемые временные разницы.

В учете ОНО отражается проводкой

68 77

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенное налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.[6]

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебитом счета учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшатся или полностью погашается отложенные налоговые обязательства. Сумма, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[11]

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не буде увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.[3]

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

1) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,

2) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете на прибыль.

Учет налога на прибыль

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.[4]

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.[8]

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (ТНП). Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. [9]

ТНП=УРНП+ПНО+ОНА-ОНО (4)

где, УРНП - условный расход по налогу на прибыль,

ПНО - постоянное налоговое обязательство,

ОНА - отложенный налоговый актив,

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

УРНП=БП*С (5)

где, БП - бухгалтерская прибыль,

С - ставка налога на прибыль.

УРНП отражается проводкой

99 68

Заключение

В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

С 1 января 2002года все предприятия перешли на новый План счетов, утвержденный приказом Министерства России от 31 октября 2002 года № 94н. В новом плане счетов появляется в частности, раздел '' Финансовые результаты''. Он предназначен для формирования финансовых результатов в соответствии с ПБУ 9/99 '' Доходы организации'' и ПБУ 10/99 '' Расходы организации''.

В связи с этим изменяется порядок учета выручки от реализации продукции. Теперь она учитывается на счете 90 '' Продажи''. На этом счете собирается информация о доходах и расходах от обычных видов деятельности и определяется финансовый результат.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

Анализ финансовых результатов отличается особой глубиной исследования и анализа факторов, влияющих на конечный финансовый результат (уровень товарности, объем производства и реализации продукции, влияние качества, рынков сбыта, цен реализации продукции).

Список используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету '' Доходы организации '' (ПБУ 9/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 32 н.

2. Положение по бухгалтерскому учету '' Расходы организации '' (ПБУ 10/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 мая 1999 года. № 33 н.

3. Положение по бухгалтерскому учету '' Бухгалтерская отчетность организации '' (ПБУ 4/99). Утвержденные приказом Минфина, от 6 июля 1999 года. № 43 н.

4. Положение по бухгалтерскому учету '' Учет расчетов по налогу на прибыль'' (ПБУ 18/02). Утвержденные приказом Минфина, от 19 ноября 2002 года. № 114 н.

5. 25 глава налогового кодекса '' Налог на прибыль организации ''.

6. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и другие. М.: 2002г.

7. Н.А. Вещунов, Л.Ф. Фомина '' Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету ''. М.: 2003г.

8. Д.А. Волошин '' Как исчислить налог на прибыль. Комментарий к методическим рекомендациям к главе 25 Налогового кодекса РФ ''. Главбух, № 6, 2008г.

9. В.Н. Жуков '' Учет финансовых результатов для целей налогообложения ''. Бухучет, № 12, 2007г.

10. И.В. Иванцов '' Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств ''. Главбух, № 15, 2007г.

11. Н.П. Кандраков '' Бухгалтерский учет '': Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009г.

12. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко '' Бухгалтерский учет в организациях ''. М.: Финансы и статистика, 2008г.

13. В.Ф. Палий '' Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли ''. М.: Бератор-Пресс. 2006г.

14. Л.Н. Пожидаева '' Отражение финансовых результатов в отчетности ''. Бухучет. № 3, 2008г.

15. А.В. Сухова '' Учет нераспределенной прибыли АО ''. Бухгалтерский учет. № 12, 2007г.

Приложение 1

Фирма '' Лада ''.

Журнал-ордер №15

по кредиту счета 99 '' Прибыли и убытки''

и аналитические данные к счету 99

за март 2009 г.

Сальдо на начало месяца-41663 руб.

№ п/п	Основание	С кредита счета 99 в дебит счетов
		90	91	84		Итого
1 2	Списывается результат от обычной деятельности Списывается результат прочих доходов	40122	2550			40122 2550
	Итого	40122	2550			42672
	Оборот по дебиту счета Сальдо на конец месяца					17053 72282
Бухгалтер

Приложение 2

Фирма ''Лада''

Оборотная сторона журнала-ордена № 15

Аналитические данные к счету 99

Прибыли и убытки

за март 2009 г.

№ п/п	Статьи аналитического учета	Обороты
		С начало года до отчетного месяца		За отчетный месяц		Итого с начала года
1	Результат от продаж готовой продукции		150050		40122		190172
2	Результат прочих доходов и расходов	12482			2550	12482	2550
3	Результат от списания матерално-производственых запасов по случаю стихийных бедствий	405				405
4	Налог на прибыль	52500		17053		69553
5	Штрафы и пени по налогам	38000				38000
	Итого	103387	150000	17053	46722	120440	19272
	Финансовый результат (прибыль)		46663		25619		72282
Бухгалтер

Приложение 3

Фирма '' Лада''

Аналитические данные по счету 90 '' Продажи ''

Характеристики

Список файлов курсовой работы