19753 (602681), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

На каждом этапе проверки используется аналитические процедуры аудита. Основной целью применения аналитических процедур является выявление необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Использование аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями между анализируемыми показателями, как финансовыми, так и нефинансовыми (небухгалтерскими).

Аналитические процедуры заключаются в установлении зависимостей между параметрами, характеризующими деятельность экономического субъекта. Динамика таких зависимостей обычно стабильна, а возникающие изменения должны быть логичны. При появлении неожиданных значительных отклонений аудитор должен найти и тщательно проанализировать их причины. Речь идет о тех случаях, когда происходят или неожиданные значительные расхождения, или наоборот, когда ожидаемые значительные расхождения не происходят. Аудитор не должен считать, что деятельность проверяемого экономического субъекта, а также характеризующие ее показатели не могут быть подвержены существенным изменениям. Однако эти изменения должны иметь логичные и достаточные объяснения. Важно определить, что лежит в основе отклонений - обоснованные экономические процессы или учетные ошибки и искажения.

Таким образом, применение аналитических процедур призвано выявлять области потенциального риска, требующие повышенного внимания аудитора.

Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 20 "Аналитические процедуры".

Целями аналитических процедур являются:

• изучение деятельности экономического субъекта;

• оценка его финансового положения и перспектив дальнейшей деятельности;

• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

• сокращение числа детальных аудиторских процедур;

• проведение тестирования для разрешения возникших вопросов.

Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации целей аудита, изучения особенностей анализируемых хозяйственных операций можно установить применимость аудиторских методов для выполнения каждого вида работ, а также возможные совокупности аудиторских процедур.

Выбор процедур аудита хозяйственных операций конкретного хозяйствующего субъекта производится на основании результатов изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценки приемлемого уровня существенности и аудиторского риска.

Аудиторская процедура по существу определяется в настоящее время как разновидность аудиторской процедуры, которая включает либо детальную проверку отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, либо аналитическую процедуру.

Аналитические процедуры используются, главным образом, в связи с установлением достоверности бухгалтерской отчетности в результате анализа и оценки полученной информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта с целью выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения их причин.

В результате выполнения аналитических процедур выявляются необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Если аудитор устанавливает отклонения, не подтвержденные доказательствами из других источников, он должен тщательно исследовать их, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур. Процесс исследования отклонений начинается, как правило, с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или дополнительными сведениями о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор может проводить другие процедуры, основанные на результатах опросов руководства, или использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом. Результаты анализа необычных отклонений, а также планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. Эти результаты необходимы для подготовки доказательств аудиторского заключения, а также для представления письменной информации руководству экономического субъекта.

Проведем проверку и результаты оформим в аудиторских документах.

Проверка правильности оформления учетных документов

Проверяемый период сентябрь 2010 г.

№ пп	наименование документа	наличие необходимых реквизитов			нарушение
		номер	дата	подписи ответственных лиц
1	ТОРГ-12	33	ДА	ДА	НЕТ
2	ТОРГ-12	163337/1-10	ДА	ДА	НЕТ
3	Счет Фактура	33	ДА	ДА	НЕТ
4	Счет Фактура	15312-10	ДА	ДА	НЕТ

Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар

Проверяемый период сентябрь 2010 г. Единица измерения __руб.____

Для проверки используем данные бухгалтерского баланса (Приложение 2) и данные главной книги по счетам 41, 43, 60, 62, 76/5 (Приложения 9-13), а кроме того, первичные документы общества (Приложения 16-19).

Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги

Проверяемый период 9 мес. 2010 г. Единица измерения __тыс.руб.____

Показатели	Код строки баланса	Номер бухгал-терского счета	Остатки по счетам
			на начало проверяемого периода (указывается конкретная дата)			на конец проверяемого периода (указывается конкретная дата)
			по балансу	По главной книге	Расхождение (+,-, нет)	По балансу	по главной книге	Расхождение (+,-, нет)
1	2	3	4	5	б	7	8	9
Товары на складах	10019	10018,8	нет	10139	10138,6	нет	10019	10018,8
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	11147	11146,6	нет	529	529,2	нет	11147	11146,6
Расчеты с покупателями и заказчиками	3374	3373,5	нет	924	923,7	нет	3374	3373,5

В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги ООО «Электроаппарат» по состоянию на 01 января 2009 г. и на 31 декабря 2009 г. расхождений не выявлено при отражении готовой продукции и товаров для перепродажи, задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателей и заказчиков.

Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках. Необходимо также произвести встречную сверку оборотов по дебету счета 45 «Товары отгруженные» с дебетовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» и с кредитовым оборотом по счету 41 «Товары». Все эти суммы должны соответствовать сумма указанным в Главной книге по этим счетам и данным отчета о прибылях и убытках.

В качестве аналитической процедуры проводится анализ тождественности остатков и оборотов по счетам товарных запасов на предмет необычных отклонений.

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета . Для проверки используется главная книга (Приложение 6), данные анализа счета 41 (Приложение 12)

Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета

	на начало года	обороты по дебету	обороты по кредиту	на конец периода
счет 41/1	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
оборотно-сальдовая ведомость	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
главная книга	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
анализ счета	10018,828	32842,987	32723,191	10138,624
РАСХОЖДЕНИЯ	нет	нет	нет	нет
счет 62	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
оборотно-сальдовая ведомость	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
главная книга	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
анализ счета	9192,156	86696,943	89558,838	12054,05
РАСХОЖДЕНИЯ	нет	нет	нет	нет
счет 60	2263,02	87079,802	84316	500,781
оборотно-сальдовая ведомость	2263,02	87079,802	84316	500,781
главная книга	2263,02	87079,802	84316	500,781
анализ счета	2263,02	87079,802	84316	500,781
РАСХОЖДЕНИЯ	нет	нет	нет	нет

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по ООО «Электроаппарат» по счетам 41,60,62 за 9 месяцев 2009 года расхождений не выявлено.

В целом же по предприятию можно сказать о том, что бухгалтерский учет налажен на высоком уровне. При проверке остатков по счетам на предмет совпадения сумм на начало и на конец периода расхождений по счетам 60, 62, 76.5 не выявлено. Остатки на начало периода совпадают с остатками на конец периода. Выборочно проведенные акты сверок подтверждают правильность остатков и расчетов с поставщиками. Следует более пристально внимание уделять данному участку учета. Кроме того, на предприятии не составляются акты сверки с поставщиками покупателями.

Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные за­пасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, со­храняется качество товаров, улучшается обслуживание покупа­телей и т.п.

Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению фи­нансового положения предприятия.

Характеристики

Список файлов курсовой работы