19636 (602540), страница 3
Текст из файла (страница 3)
задолженности по взносам в уставный капитал предприятий внутри группы;
взаимная дебиторская и кредиторская задолженность по внутренним операциям, включая задолженность по продажам, авансам, займам, облигациям;
прибыли и убытки в балансовых остатках от внутригрупповых операций, включенные в стоимость имущества (при наличии операций продажи или обмена между компаниями группы основных средств, материалов, товаров, готовой продукции);
задолженности по дивидендам внутри группы и др.
При консолидировании отчета о прибылях и убытках по операциям между компаниями, входящими в группу, элиминируются обороты по реализации между компаниями группы. Для группы прибыль или убыток становятся возможными лишь при реализации товаров внешним покупателям. Поэтому при внутрифирменных продажах выручка одной компании-продавца элиминируется себестоимостью реализованной продукции покупателя. Кроме того, элиминируются внереализационные доходы внереализационными расходами по внутрифирменным операциям. Например, штрафы, начисленные материнской компанией дочерней компании, исключаются при консолидировании.
Если продажи группы были полностью реализованы за пределами группы, при консолидировании финансовых результатов прибыли (убытки) группы суммируются, выручку формируют продажи за пределами группы, себестоимость реализованных товаров — затраты на их приобретение за пределами группы. Если часть продукции, составляющая внутригрупповой оборот, не была реализована, то в остатках запасов на начало и конец периода заключается нереализованная прибыль одного общества другому, входящему в группу. При консолидации нереализованная прибыль в остатках (рассчитываемая как сумма этих остатков, умноженная на рентабельность продаж продавца) элиминируется, т. е. исключается из общей величины прибылей и убытков группы в отчете о прибылях и убытках и уменьшает оценку остатков запасов группы в консолидированном балансе.
Отражение в консолидированном отчете о прибылях и убытках дивидендов основывается на двух правилах: если материнская компания владеет 100% акций дочерней, дивиденды, показываемые в отчете, — это дивиденды, подлежащие выплате материнской компанией. Если контроль составляет менее 100%, то дивиденды, отражаемые в консолидированном отчете, — дивиденды материнской компании и дивиденды дочерней компании в пользу меньшинства (миноритарных акционеров).
Консолидация показателей отчета о прибылях и убытках на величину нереализованной прибыли, заключенной в товарных остатках, усложняется наличием доли меньшинства. МСФО не дает разъяснений по процедуре подобной корректировки.
Регулирование формирования консолидированной отчетности в России осуществляется ГК РФ, федеральными законами, прописывающими ключевые понятия, а также приказом Минфина РФ "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" , описывающим методику консолидации показателей компаний, входящих в группу. В соответствии со ст. 105 ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Согласно ст. 105 ГК РФ зависимым признается общество, если другое общество имеет более 20% голосующих акций или 20% уставного капитала этого общества (в международной терминологии — ассоциированная компания).
Эквивалентом материнской компании в отечественной практике выступает основное (преобладающее) общество либо центральная компания в финансово-промышленной группе.
Финансово-промышленная группа (ФПГ) — совокупность основного и дочернего обществ либо совокупность лиц, частично или полностью объединивших свои активы на основе договора о создании ФПГ. В состав ФПГ могут входить коммерческие и некоммерческие организации, за исключением общественных и религиозных объединений. Участие более чем в одной ФПГ не допускается, среди участников обязательно наличие организаций, действующих в сфере производства, а также банков и иных кредитных организаций. Центральная компания выступает от имени участников ФПГ, составляет консолидированную отчетность ФПГ.
Консолидированную отчетность в России составляют взаимозависимые предприятия, к которым относятся основное общество, дочерние и зависимые общества. Понятие сводной отчетности несколько отличается от консолидированной, так как наряду с последней включаете себя отчетность, объединяющую показатели в рамках одной отрасли по принципу вертикальной подчиненности предприятий или в рамках одного экономического субъекта на основе данных его подразделений, выделенных на отдельный баланс. Консолидированная отчётность показывает результаты деятельности групп предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся одним хозяйственным механизмом. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" она состоит из консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках, пояснений к консолидированным балансу и отчету о прибылях и убытках. Основа составления консолидированных отчетов — элиминирование, т. е. исключение операций между компаниями, входящими в группу; текущий учет компаний группы должен обеспечивать необходимую для элиминирования информацию.
Консолидация показателей осуществляется на основе следующих правил:
показатели активов и пассивов бухгалтерских балансов участников групп построчно суммируются;
в отчетности отражается инвестиционная деятельность группы в целом, поэтому инвестиции, направленные участниками в компании группы, и доли в их уставных капиталах в отчетности не показываются;
показатели баланса и отчета о прибылях и убытках, выступающие результатом операций внутри группы, в отчетность не включаются;
прибыли и убытки каждого участника группы показываются в развернутом виде;
показатели включаются в отчетность с даты создания (регистрации) группы предприятий;
при наличии в ФПГ кредитных организаций, страховых или инвестиционных институтов (за исключением центральной компании) их показатели приводятся в отдельной консолидированной отчетности по видам деятельности этих организаций.
Учетный цикл в международной практике ведения бухгалтерского учета отличается от российской практики в некоторых процедурных составляющих.
Рис. 1. Схема учетного цикла в международной практике
На схеме учетный цикл показан в сокращенном варианте, без выделения аналитического учета. Однако, первые четыре элемента схемы (они показаны вверху) полностью совпадают с российской практикой учета. Финансовая отчетность в России составляется на основе оборотного баланса. В международной практике в учетный цикл входит еще и заключительная трансформация счетов, которая воплощается в форме трансформационной таблицы. Такая схема учетного цикла объясняется тем, что в международной практике все отчеты (отчетный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале) составляются по сальдо соответствующих счетов. Все счета в течение года не закрываются, сальдо на них накопительно отражается итогом с начала отчетного года.
В настоящее время методологические и методические аспекты формирования консолидированной отчетности находятся в стадии развития, и использование опыта МСФО поможет устранить ряд пробелов, касающихся теории и практики консолидации.
3. Тесты
| № ВОПРОСА | ОТВЕТ |
| 1 | Б |
| 2 | Б |
| 3 | А |
| 4 | Б |
| 5 | А |
| 6 | А |
| 7 | В |
| 8 | Б |
| 9 | А |
| 10 | В |
| 11 | А |
| 12 | Б |
| 13 | А |
| 14 | А |
| 15 | Б |
| 16 | Б |
| 17 | В |
| 18 | Г |
| 19 | Г |
| 20 | Б |
| 21 | Б |
| 22 | В |
| 23 | В |
| 24 | А |
| 25 | А |
| 26 | В |
| 27 | Б |
| 28 | А |
| 29 | А |
| 30 | В |
| 31 | А |
| 32 | В |
| 33 | А |
| 34 | В |
| 35 | А |
4. Практическая часть
| Содержание операций | Корр. счетов | Сумма | ||
| Дт | Кт | |||
| Акцептованы счета поставщиков на склады материальные ценности: | ||||
| а) покупная стоимость, включая транспортные расходы по фактической себестоимости изготовления) | 10 | 60 | 200 000 | |
| б) налог на добавленную стоимость | 19 | 60 | 40 000 | |
| Итого: | 240 000 | |||
| Предано в монтаж оборудование для строящегося цеха | 08 | 07 | 150 000 | |
| Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы по возведению здания цеха | 08 (19) | 60 (60) | 200 000 (36000) | |
| Списано морально устаревшее оборудование: | 91 | 01 | 100 000 | |
| а) первоначальная стоимость | 01"В" | 01 | 100 000 | |
| б) сумма начисленного износа на дату списания | 02 | 01"В" | 97 500 | |
| Остаточная стоимость | 91.2 | 01"В" | 2 500 | |
| в) стоимость оприходованных материалов (запасных частей, лома) от демонтированного оборудования по цене возможного использования | 10 | 91.1 | 1 500 | |
| г) финансовый результат от списания оборудования (сумму определить и отразить на счетах) | 91.9 | 99 | 1 000 | |
| Акцептован счет специализированной монтажной организации за принятые по акту работы по монтажу производственного оборудования: | ||||
| а) стоимость оказанных услуг по монтажу оборудования | 08 | 60 | 50 000 | |
| б) налог на добавленную стоимость | 19 | 60 | 10 000 | |
| Итого: | 60 000 | |||
| Приняты в эксплуатацию законченные объекты основных средств: | ||||
| а) здание цеха | 01 | 08 | 800 000 | |
| б) производственное оборудование | 01 | 08 | 200 000 | |
| Итого: | 1 000 000 | |||
| Отпущены со склада и израсходованы материальные ценности (по фактической себестоимости): | ||||
| а) на изготовление продукции в основном производстве | 20 | 10 | 160 000 | |
| б) на ремонт основных средств, содержание и эксплуатацию оборудования, и хозяйственные нужды цехов | 25 | 10 | 35 000 | |
| в) на ремонт и обслуживание основных средств общехозяйственного назначения | 26 | 10 | 20 000 | |
| г) на упаковку продаваемой продукции | 44 | 10 | 5 000 | |
| Итого: | 220 000 | |||
| Начислена амортизация (износ) основных средств: | ||||
| а) производственного оборудования, здания и инвентаря цехов | 25 | 02 | 122 500 | |
| б) зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения | 26 | 02 | 15 000 | |
| Итого: | 137 500 | |||
| Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на общепроизводственные нужды | 25 | 05 | 147 500 | |
| Акцептованы счета поставщиков и сторонних организаций: | ||||
| а) за текущий ремонт здания офиса | 26 | 60 | 12 500 | |
| б) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производственным цехом | 25 | 60 | 75 000 | |
| в) за коммунальные услуги и услуги связи подразделений общехозяйственного назначения | 26 | 60 | 15 000 | |
| г) за информационно-консультационные услуги, оказанные организации | 26 | 60 | 7 500 | |
| д) налог на добавленную стоимость по ремонтным работам и потребленным услугам | 19 | 60 | 22 000 | |
| Итого: | 132 000 | |||
| Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу организации, для выплаты заработной платы, командировочных, хозяйственных расходов, материальной помощи | 50 | 51 | 152 500 | |
| Выплачены из кассы организации: | ||||
| а) заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и материальная помощь за ноябрь 2003 года | 70 | 50 | 127 500 | |
| б) под отчет на командировочные и хозяйственные расходы | 71 | 50 | 6 250 | |
| Итого: | 133 750 | |||
| Поступили деньги на расчетный счет организации: | ||||
| а) от покупателей за проданную продукцию; | 51 | 62 | 1 050 000 | |
| б) в погашение дебиторской задолженности | 51 | 76 | 5 000 | |
| Итого: | 1 055 000 | |||
| Оплачены с расчетного счета организации: | ||||
| а) счета от поставщиков и подрядчиков за поставленное оборудование, материалы коммунальные услуги и пр. | 60 | 51 | 638 000 | |
| б) налог на доходы физических лиц | 68 | 51 | 21 300 | |
| в) взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования (ЕСН) | 69 | 51 | 63 650 | |
| г) алименты, удержанные по исполнительным листам | 76 | 51 | 1 525 | |
| Итого: | 724 475 | |||
| Начислены заработная плата, пособия и другие выплаты персоналу организации за декабрь: | ||||
| а) рабочим основного производственного цеха за изготовление продукции | 20 | 70 | 112 500 | |
| б) рабочим и служащим за обслуживание и управление цехами | 25 | 70 | 40 000 | |
| в) руководителям, специалистам и служащим за управление организацией и обслуживание общехозяйственных подразделений | 26 | 70 | 20 000 | |
| г) пособия по временной нетрудоспособности | 69 | 70 | 5 000 | |
| Итого: | 177 500 | |||
| Из начисленной заработной платы и других выплат произведены удержания: | ||||
| а) налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 21 300 | |
| б) по исполнительным листам (алименты) | 70 | 76 | 3 300 | |
| Итого: | 24 600 | |||
| Произведены обязательные отчисления единого социального налога: | ||||
| а) за изготовление продукции в основном производстве | 20 | 69 | 43 312 | |
| б) за обслуживание и управление цехами | 25 | 69 | 15 400 | |
| в) за управление организациями и обслуживание подразделений | 26 | 69 | 9 048 | |
| Итого: | 67 760 | |||
| Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, принятым работам, уплаченная поставщикам и подрядчикам, подлежит зачету по расчету с бюджетом | 68 | 19 | 72 000 | |
| Отражены расходы на служебные командировки по утвержденным авансовым отчетам | 26 | 71 | 5 250 | |
| Списаны накладные расходы для включения в себестоимость продукции (суммы определить): | ||||
| а) общепроизводственные расходы цехов | 20 | 25 | 435400 | |
| б) общехозяйственные расходы организации | 20 | 26 | 104298 | |
| Оприходована на складе выпущенная из производства готовая продукция по фактической себестоимости (сумму определить и отразить на счетах, имея ввиду, что остатки незавершенного производства на конец месяца составили 100 355 руб.) | 43 | 20 | 767705 | |
| Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: | ||||
| а) по фактической производственной себестоимости | 90.2 | 43 | 835 000 | |
| б) по продажной стоимости, указанной в расчетных документах | 62 | 90.1 | 1 220 400 | |
| Начислен резерв по сомнительным долгам | 91.2 | 63 | 15 000 | |
| Списаны расходы, относящиеся к проданной продукции | 90 | 44 | 5 000 | |
| Определен и списан финансовый результат от продажи продукции | 90.9 | 99 | ||
| Начислен налог на прибыль за декабрь | 99 | 68 | 62 811 | |
| Депонирована невыданная заработная плата | 70 | 76 | 25 000 | |
| Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита | 51 | 50 | 18 750 | |
| Списана чистая прибыль отчетного года (сумму определить) | 99 | 84 | 564089 | |
Главная книга по счету №_01 Основные средства
| Месяц | В дебет счета №_01___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||
| счет № 01 | счет № 08 | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 8956500 | |||||||
| Декабрь | 100000 | 10000000 | 1100000 | 300000 | 9756500 | ||
Главная книга по счету №_02 Амортизация основных средств
| Месяц | В дебет счета №_02___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||
| счет № 01 | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 5149250 | |||||||
| Декабрь | 97500 | 97500 | 137500 | 5189250 | |||
Главная книга по счету №_04 Нематериальные активы
| Месяц | В дебет счета №_04___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 835000 | |||||||||||
| Декабрь | 835000 | ||||||||||
Главная книга по счету №_05 Амортизация нематериальных активов
| Месяц | В дебет счета №_05___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 147500 | |||||||||||
| Декабрь | 147500 | 295000 | |||||||||
Главная книга по счету №_07 Оборудование к установке
| Месяц | В дебет счета №_07___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 370000 | |||||||||||
| Декабрь | 150000 | 220000 | |||||||||
Главная книга по счету №_08 Вложения во внеоборотные активы
| Месяц | В дебет счета №_08___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||
| счет № 07 | счет № 60 | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 825000 | |||||||
| Декабрь | 150000 | 250000 | 400000 | 1000000 | 225000 | ||
Главная книга по счету №_10 Материалы
| Месяц | В дебет счета №_10___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||
| счет № 60 | счет № 91 | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 600000 | |||||||
| Декабрь | 200000 | 1500 | 201500 | 220000 | 581500 | ||
Главная книга по счету №_19 НДС по приобретенным ценностям
| Месяц | В дебет счета №_19___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет № 60 | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 191650 | |||||||||
| Декабрь | 108000 | 108000 | 72000 | 227650 | |||||
Главная книга по счету №_ 20 Основное производство
| Месяц | В дебет счета №_20___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | |||||||||
| счет №10 | счет №70 | счет №69 | счет №25 | счет №26 | итого | дебет | кредит | |||||
| 12550 | ||||||||||||
| Декабрь | 160000 | 112500 | 43312 | 435400 | 104298 | 855510 | 767705 | 100355 | ||||
Главная книга по счету №_ 25 Общепроизводственные расходы
| Месяц | В дебет счета №_25___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | |||||||||
| счет № 10 | счет № 02 | счет №05 | счет №60 | счет №70 | счет №69 | итого | дебет | кредит | ||||
| Декабрь | 35000 | 122500 | 147500 | 75000 | 40000 | 15400 | 435400 | 435400 | ||||
Главная книга по счету №_26 Общехозяйственные расходы
| Месяц | В дебет счета №_26___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | |||||||||
| счет № 10 | счет № 02 | счет №60 | счет №70 | счет №69 | счет №71 | итого | дебет | кредит | ||||
| Декабрь | 20000 | 15000 | 35000 | 20000 | 9048 | 5250 | 104298 | 104298 | ||||
Главная книга по счету №_43 Готовая продукция
| Месяц | В дебет счета №_43___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет № 20 | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 645865 | |||||||||
| Декабрь | 767705 | 767705 | 835000 | 578570 | |||||
Главная книга по счету №_ 44 Расходы на продажу
| Месяц | В дебет счета №_44___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № 10 | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| Декабрь | 5000 | 5000 | 5000 | ||||||||
Главная книга по счету №_ 50 Касса
| Месяц | В дебет счета №_50___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № 51 | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 750 | |||||||||||
| Декабрь | 152500 | 152500 | 152500 | 750 | |||||||
Главная книга по счету №_51 Расчетный счет
| Месяц | В дебет счета №_51___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет № 62 | счет № 76 | счет №50 | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 2647600 | |||||||||
| Декабрь | 1050000 | 5000 | 18750 | 1073750 | 876975 | 2844375 | |||
Главная книга по счету №_60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
| Месяц | В дебет счета №_60___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | |||||
| счет № 51 | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 502500 | ||||||||
| Декабрь | 638000 | 638000 | 668000 | 532500 | ||||
Главная книга по счету №_ 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
| Месяц | В дебет счета №_62___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № 90 | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 945375 | |||||||||||
| Декабрь | 1220400 | 1220400 | 1050000 | 1115775 | |||||||
Главная книга по счету №_ 63 Резервы по сомнительным долгам
| Месяц | В дебет счета №_63___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| Декабрь | 15000 | 15000 | |||||||||
Главная книга по счету №_68 Расчеты с бюджетом
| Месяц | В дебет счета №_68___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет №51 | счет № 19 | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 197900 | |||||||||
| Декабрь | 21300 | 72000 | 93300 | 84111 | 188711 | ||||
Главная книга по счету №_69 Расчеты с внебюджетными фондами
| Месяц | В дебет счета №_69___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет № 51 | счет № 70 | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 63650 | |||||||||
| Декабрь | 63650 | 5000 | 68650 | 67760 | 62760 | ||||
Главная книга по счету №_ 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
| Месяц | В дебет счета №_70___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № 68 | счет №76 | счет №50 | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 153050 | |||||||||||
| Декабрь | 21300 | 28300 | 127500 | 177100 | 177500 | 153450 | |||||
Главная книга по счету №_ 71 Расчеты с подотчетными лицами
| Месяц | В дебет счета №_71___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет № 50 | счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 460 | |||||||||
| Декабрь | 6250 | 6250 | 5250 | 1460 | |||||
Главная книга по счету №_76 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
| Месяц | В дебет счета №_76___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | |||||||
| счет № 51 | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 7500 | 1900 | |||||||||
| Декабрь | 1525 | 1525 | 33300 | 9025 | 35200 | |||||
Главная книга по счету №_84 Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток
| Месяц | В дебет счета №_84___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | |||||||
| счет № | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| 460000 | ||||||||||
| Декабрь | 564089 | 1024089 | ||||||||
Главная книга по счету №_ 90 Продажи
| Месяц | В дебет счета №_90___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет №43 | счет № 44 | счет №99 | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| Декабрь | 835000 | 5000 | 380400 | 1220400 | 1220400 | ||||
Главная книга по счету №_ 91 Прочие доходы и расходы
| Месяц | В дебет счета №_91___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||||
| счет № 01 | счет № 63 | счет № | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||||
| Декабрь | 102500 | 15000 | 117500 | 117500 | |||||||
Главная книга по счету №_99 Прибыли и убытки
| Месяц | В дебет счета №_99___ с кредита счетов | оборот по кредиту | сальдо | ||||||
| счет № 91 | счет № 68 | счет №84 | счет № | счет № | итого | дебет | кредит | ||
| 362500 | |||||||||
| Декабрь | 1000 | 62811 | 564089 | 742900 | 380400 | ||||
Расшифровки по синтетическим счетам
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
