19443 (602365), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

- 520 400 руб. – отражен в учете нематериальный актив по первоначальной стоимости (ввод в эксплуатацию нематериального актива).

Необходимо обратить внимание, что в первоначальную стоимость НМА не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. (п.8 ПБУ 14/2000).

Помимо приобретения за плату предприятия и организации могут самостоятельно создавать НМА. В большей степени это относится к объектам интеллектуальной собственности, разработанным сотрудниками этих фирм в процессе выполнения своих должностных обязанностей или по ее заданию. В данном случае НМА считаются созданными в случае, если:

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежат организации-работодателю;

- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежат организации-заказчику;

- патент (свидетельство) на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость полученного таким путем объекта нематериальных активов формируется путем суммирования всех фактических затрат на его создание за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К подобным расходам относятся оплата труда работников, создающих объект нематериальных активов, сумма единого социального налога (ЕСН), используемые материалы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.

Как мы видим, порядок формирования первоначальной стоимости НМА, приобретаемых за плату или создаваемых в самой организации (да и всех иных видов поступления НМА на баланс предприятия), практически ничем не отличается от учета поступления основных средств. Соответственно одинаковым будет и схема отражения подобных операций в бухгалтерском учете (за исключением того, что счет 01 заменится в данном случае на счет 04):

Дебет 08-5 Кредит 10,23,60,69,70 и др.

- включены в состав капитальных вложений организации расходы на создание НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- включены в первоначальную стоимость объекта НМА расходы, связанные с его созданием.

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения, (безвозмездно), является рыночная стоимость на дату принятия объектов к бухгалтерскому учету. В бухгалтерском учете безвозмездное поступление НМА будет отражено проводкой:

Дебет 04 Кредит 91-1

- оприходован НМА, полученный по договору дарения.

Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальную стоимость которых определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

В учете данная операция отразится проводкой:

Дебет 04 Кредит 75

- оприходован НМА, полученный в качестве взноса в уставный капитал организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию также по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, т.е. по договору мены. Первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается стоимость переданного имущества, устанавливаемая исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Исполнение договора мены отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- на сумму выручки, равной стоимости полученного объекта нематериальных активов;

Дебет 90-3 Кредит 68

- на сумму НДС по обмениваемым товарам (ценностям);

Дебет 08-5 Кредит 60

- на сумму стоимости объекта нематериальных активов;

Дебет19-2 Кредит 60

- на сумму НДС полученному объекту нематериальных активов;

Дебет 60 Кредит 62

- зачет взаимных требований;

Дебет 04 Кредит 08-5

- принят к учету объект нематериальных активов;

Дебет 68 Кредит 19-2

- принят к зачету (вычету) НДС по приобретенным нематериальным активам.

Любой объект нематериальных активов принимается к учету по акту о приеме-передаче, оформленному в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете. В акте должна быть отражена следующая информация: название объекта нематериальных активов, от кого он поступил в организацию, где будет использоваться, дата принятия к учету, первоначальная стоимость, срок полезного использования и др.

5.3. Оценка материально – производственных запасов в текущем учете и в балансе

Состав материально – производственных запасов очень разнообразен:

Это и собственно сырье и материалы, используемые в производственном процессе предприятий; материалы строительные; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; спецодежда и спецоснастка; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.). К данной группе относятся также товары и готовая продукция. Однако в связи с тем, что учет товаров и готовой продукции имеет определенные особенности.

Бухгалтерский учет и оценка

Порядок учета материально – производственных запасов (МПЗ) изложен в Положении по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

Для целей бухгалтерского учета в качестве МПЗ принимаются следующие активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Материально – производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных МПЗ. Они могут быть получены организацией:

- за плату;

- внесены в качестве вклада в уставной (складочный) капитал организации;

- за плату не денежными способами (бартером);

- безвозмездно (в порядке дарения).

Фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение материалов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги и, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, при участии которой приобретены материалы;

затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты на оплату процентов по кредитам и займам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты их принятия к учету;

начисленные проценты по коммерческим кредитам и затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов;

суммовые разницы, если они возникли до принятия материалов к бухгалтерскому учету.

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш “ заключило договор на поставку материалов с заводом – изготовителем. Стоимость материалов по договору – 236000 руб. (включая НДС 18% - 36000 руб).

Для контроля за качеством получаемых материалов на завод был отправлен представитель предприятия - покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 2500 руб.

Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 35 400 руб. (в том числе НДС 18% - 5400 руб).

Оприходование материалов на предприятии осуществляется по цене приобретения.

Для оплаты материалов ЗАО “Проммаш” в банке был получен кредит в сумме 200 000 руб. при этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2000 руб. согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на операционные расходы.

В учете данные операции будут отражены проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 200 000 руб. (236000-36000) – получены (оприходованы) материалы от поставщика (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. – отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику материалов;

Дебет 10 Кредит 71

- 2500 руб. – отнесены на фактическую себестоимость материалов командировочные расходы, связанные с приобретением материалов (по авансовому отчету);

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. – (35 400-5 400) – включены в состав фактической себестоимости материалов затраты по доставке их на склад (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 5 400 руб. – отражен в учете НДС по транспортным расходам;

Дебет 51 Кредит 66

- 200 000 руб. – получен краткосрочный кредит в банке для оплаты материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. – произведена оплата поставщику за приобретенные материалы (200 000 руб. – за счет полученного кредита, оставшиеся 36 000 руб. – за счет средств самого предприятия);

Дебет 60 Кредит 51

35 400 руб. – произведена оплата транспортной организации за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

- 41 400 руб. (36 000 +5 400) – принят к вычету НДС, уплаченный за материалы и за их доставку;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 2000 руб. – начислены проценты за банковский кредит (ежемесячно);

Дебет 51 Кредит 66

- 2000 руб. – перечислены начисленные проценты за кредит.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов составила 232 500 руб. (200 000 + 30 000 2500).

Фактическая себестоимость МПЗ, которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты собственного производства), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида МПЗ (п.7 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. При этом оприходование таких МПЗ в учете отражается таким образом:

Дебет 10 Кредит 75

- отражена стоимость внесенного в уставный капитал сырья (материалов), указанная в учредительных документах (уставе, договоре) (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 75

- отражена сумма НДС, восстановленного у учредителя (акционера), и переданного получателю МПЗ (на основании счета - фактуры);

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

– принят к вычету НДС по внесенному в уставный капитал имуществу.

При получении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (например, по договору мены) фактической себестоимостью таких материалов признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности определения такой стоимости исходят из цены, пот которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы, то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований статьи 40 НК РФ.

Рассмотрим на примере:

ЗАО “Проммаш” по бартерному договору получило сырье, стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 18% - 36 000 руб). в обмен оно передало свою продукцию, оцененную также в 236 000 руб. (в том числе НДС 18% - 36 000 руб). Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 руб.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

В бухгалтерском учете данные операции следует отразить проводками:

Дебет 002

- 236 000 руб. – отражена стоимость сырья за балансом на ответственном хранении, так как предприятие получило сырье по бартерному договору, но право собственности на него еще не перешло;

Характеристики

Список файлов курсовой работы