19272 (602175), страница 2
Текст из файла (страница 2)
К аналитическим процедурам относятся:
а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.
Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:
1) аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;
2) аудит вложений в совместную деятельность;
3) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
4) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.
Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:
- первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы;
- бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций;
- предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:
1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.
2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.
3. Выяснить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.
4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.
5. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т.д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов.
6. Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.
7. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.
При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:
1. Уточнить, на какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.
3. Определить, какими документами подтверждено получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т.д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.
4. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.
5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
6. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
7. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
8. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).
10. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.
При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:
1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
2. Выяснить, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
4. Проверить отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.
При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:
1. Устанавливают, в какие сроки планируется возврат займа, с помощью договоров займа.
2. Проверяют, в какой форме производилась выдача займов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
3. Выясняют, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
4. Определяют, в какой форме организация получала (планирует получать) доход. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
5. Проверяют отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.
На основании проведенного аудита финансовых вложений аудитор формирует аудиторское заключение, в котором раскрывает свое мнение о достоверности финансовой отчетности, если проверялась вся финансовая отчетность или отчет аудитора, в котором отмечаются недостатки в учете по конкретному участку учета и пути их исправления.
Например, проводя аудит финансовых вложений могут быть следующие недочеты в учете предприятия:
- потеря первичных документов, удостоверяющих факт финансовых вложений;
- в договоре на предоставление займов или финансовых вложений в деятельность другого предприятия отсутствует часть обязательных реквизитов;
- сумма финансовых вложений по договору о совместной деятельности не совпадает с суммой, отраженной в финансовой отчетности;
- отсутствие аналитике по счету «Финансовые вложения»;
- отражение разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг
2. Практика проведения аудита на коммерческом предприятии
2.1 Планирование аудита финансовых вложений
С целью проведения инициативной аудиторской проверки финансовых вложений руководитель фирмы выбирает аудиторскую фирму, изучает ее репутацию, стоимость услуг аудиторской фирмы, ее юридический адрес и узнает ее основные реквизиты. Если фирма руководителю предприятия подходит по результатам изучения ее деятельности, то в адрес аудиторской фирмы отправляется письмо с просьбой о проведения аудита. В ответ аудиторская фирма, рассмотрев предложение предприятия отправляет в ответ письмо-обязательство, в котором дает согласие на проведение аудита и разъясняет понимание поставленной задачи.
Затем на основании финансовой отчетности организации изучается вопрос организации бизнеса предприятия. В результате которого выяснено, что основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля строительными материалами.
Учет на предприятии ведется автоматизированным способом с применением нелицензированного программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7».
В результате тестирования по вопросам таблицы 1, можно оценить уровень внутреннего контроля как ниже среднего.
Таблица 1
Результаты теста оценки внутреннего контроля
| № п/п | Вопросы (тесты) | Результат проверки | Сим-волы | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Оценка системы внутреннего контроля | ||||
| 1 | Определяется кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций | Операции санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются | У1 | Внутренний контроль неудовлетворительный |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2 | Установление круга лиц ответственных за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями | Функции учета операций с финансовыми вложениями отделены от санкционирования данных операций | У2 | Необходимо провести сплошную инвентаризацию. |
| 3 | Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений начислении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений? | Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации доступ к их оформлению и документации ограничен | У3 | Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные |
| 4. | Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? | Проводятся только в конце года | У2 | Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
| 5. | Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений | Осуществляется выборочный контроль | У2 | Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
Далее необходимо тестировать систему учета предприятия, с этой целью информацию тестирования соберем в таблице 2.
Результаты тестирования оценки системы учета рассмотрим в таблице:
Таблица 2
Результаты теста оценки системы учета
| № п/п | Вопросы (тесты) | Результат проверки | Символы | Выводы и решения аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Оценка системы учета | ||||
| 1. | Произведена ли классификация финансовых вложений? | да | У3 | Анализ правильности классификации |
| 2. | Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений? | Определены | У4 | Анализ состава и порядка формирования первонач. стоимости финансовых вложений |
| 3. | Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? | Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений | У4 | Анализ данных аналитического учета по регистрам |
| 4. | Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? | Схем нет, имеется рабочий план счетов | У1 | Высокая вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 5. | Формируются ли резервы под обеспечение ценных бумаг? | Да, в соответствии с учетной политикой | У3 | Уточнить правильность формирования резервов |
| 6. | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? | Ежеквартально | У4 | Вероятность ошибок в периодической отчетности не высокая. |
| У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень. | ||||
В результате тестирования системы учета предприятия можно оценить систему учета как – средний уровень.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
