19265 (602163), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Наименьшее значение отличается от среднего на: (6375-4600)/6375*100%=27,84%
Наибольшее значение отличается от среднего на: (9500-6375)/6375*100%=49%
В первом случае отклонение наименьшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным. Поэтому его можно не отбрасывать про расчете уровня существенности. Что касается второго случая, то отклонение наибольшего значения от среднего составляет 49%, что является существенным. Поэтому его необходимо принять решение отбросить значение 9500 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (6000+4600+5400)/3= 5333,33 тыс. руб. Полученную величину допустимо округлить до 5500 тыс.руб. и использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (5500-5333,33)/5333,33*100%=3,1%, что находится в пределах 20%.
Полученное значение уровня существенности можно распределить между наиболее значимыми (составляющими более 5% к валюте баланса) показателями. Для этого следует рассчитать удельные веса статей в валюте баланса и пропорционально им распределить уровень существенности.
Таблица 3 Распределение уровня существенности между наиболее значимыми показателями
| Показатели актива баланса | Сумма, тыс. руб. | Доля, % | Уровень сущ-ти статьи баланса, тыс. руб. (5500*гр.3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Основные средства | 27000 | 10 | 500 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 17000 | 6,3 | 346,5 |
| Материалы | 81000 | 30 | 1650 |
| НДС по приобр-м ценностям | 16200 | 6 | 330 |
| Деб-я зад-ть | 54000 | 20 | 1100 |
| Авансы выданные | 10000 | 3,7 | 203,5 (не яв-ся значимым) |
| Денежные средства | 64800 | 24 | 1320 |
| Баланс | 270000 | 100 | 5500 |
Далее необходимо определить аудиторский риск. Под которым понимается, риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения. Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 4,5% (0,7*0,5*0,1).
3.2 Процедуры подготовки и планирования аудита
Оценка состояния бухгалтерского учета.
Процедура 0.1: Проверка начальных остатков.
Рабочий документ РД-0.1
| № субсчета | На конец предыдущего периода (тыс. руб.) | На начало проверяемого периода (тыс. руб.) | Отклонение |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | 256 | 315 | +59 |
| Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета) | 256 | 315 | +59 |
| Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) | 19 | 17 | -2 |
| Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) | 23 | 17 | -6 |
| Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) | 14 | 19 | +5 |
| Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) | 14 | 19 | +5 |
| Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма №1) | 75 | 81 | +6 |
| Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки | ДА (НЕТ) | ||
Выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", Т.е. произошло занижение стоимости поступивших материалов на сумму 4000 руб. Рекомендуется внести необходимые изменения в первичные документы и главную книгу методом дополнительной записи на сумму 4000 руб. Так же рекомендуется внести изменения в Бухгалтерский баланс по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям".
Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Рабочий документ РД-0.2
| № субсчета | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| Сумма | Материалы | Сумма | Материалы | |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | 15700 | 1500 | 16000 | 2000 |
| Сальдо по счету 10 (по данным синт. учета) | 15700 | 1500 | 18000 | 2200 |
| Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) | 12300 | 1250 | 13700 | 1120 |
| Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) | 12300 | 1250 | 13700 | 1120 |
| Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) | 8700 | 700 | 9200 | 650 |
| Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) | 8700 | 700 | 8500 | 600 |
| ВСЕГО (по данным аналитического учета) | 21000 | 3450 | 40900 | 3970 |
| ВСЕГО (по данным синтетического учета) | 20800 | 3325 | 40900 | 3970 |
| Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма №1) | 75000 | - | 78300 | - |
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | - | - | - | - |
-
Выявлены расхождения между синтетическим и аналитическим учетом по счету 10 "Материалы"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Расхождение по счету 10 составило 2000 руб. или на 200 ед. , а по счету 16 на 700 руб. Или на 50 ед. Рекомендуется внести необходимые изменения в Бухгалтерский баланс (форма №1) по строкам 210 "Запасы", 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности", 220 " НДС по приобретенным ценностям"; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)
Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
Данный документ составляется в соответствии с учётной политикой.
Рабочий документ РД-0.3
| Элемент Учетной политики | Фактически в Учетной политике предприятия | Нормативный документ | Прим-ние |
| 1. Сроки и периодичность проведения инв-зации | 1 раз в год | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.07) | - |
| 2. Оценка материалов при постановке на учет | По методу ФИФО | ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н ( в ред. от 04.08.08г.); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.06г.). | - |
| 4. Метод оценки материалов, списываемых в производство: | По методу ФИФО | ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 № 44н ( в ред. от 04.08.08г). | - |
| 5. Создание резерва под снижение стоимости материалов | - | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н ( в ред. от 18.09.06г.). | - |
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
