19163 (602044), страница 4
Текст из файла (страница 4)
На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
-
Д10 К60 – поступили материалы;
-
Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
-
Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
-
Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
-
Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
На основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Период | Сальдо начальное | Поступление | Доля к итогу, % | Выбытие | Доля к итогу, % | Сальдо конечное |
1 квартал | 152048 | 780000 | 46 | 215650 | 12 | 716398 |
2 квартал | 716398 | 911560 | 54 | 1540000 | 88 | 87958 |
ИТОГО | 868446 | 1691560 | 100 | 1755650 | 100 | 804356 |
Материальные затраты за предыдущий период | Материальные затраты за проверяемый период | Прирост материальных затрат, % | Общий прирост затрат, % | ||
Сумма | Доля, % | Сумма | Доля, % | ||
125560 | 11 | 356211 | 17 | 6 | 7 |
988000 | 89 | 1690040 | 83 | -6 | 12 |
1113560 | 100 | 2046251 | 100 |
Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе:
Наименование документа | Дата (период) составления документа | Номер документа | Сумма по документу | Сумма по расчету аудитора | Отклонение | |
Нарушений не обнаружено | ||||||
Производится проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.
Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе:
Наим-ние документа | Номер документа | Дата документа | Наименование ТМЦ | Сумма | Отражение в бухгалтерском учете | ||||
Д-т | К-т | Дата | Сумма | ||||||
Счет-фактура | 1284 | 25.06.07 | ….. | 45211 | 10 | 60 | 26.06 | 45211 | |
Счет-фактура | 8099 | 27.06.07 | ….. | 604522 | 10 | 60 | 27.06 | 604522 |
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материальным ценностям
№ п/п | Дата | Наименование аудита | Сумма | Корреспонденция счетов | Прим. | |||||||
БУ | А | |||||||||||
БУ | А | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||||
1 | 18.06.07 | Отпущены материалы на цеховые нужды | 41667 | 41667 | 25 | 10 | 25 | 10 | корр. пр-ка | |||
2 | 24.06.07 | Поступление материала на цеховые нужды | 37500 | 37500 | 10 | 60 | 10 | 60 | корр. пр-ка | |||
3 | 26.06.07 | Отпущены материалы на ремонт ОС | 5000 | 5000 | 08 | 10 | 08 | 10 | корр. пр-ка |
На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.
В организации разработаны могут быть собственные нормы потерь при производстве пластиковых окон путем замера, просчета, завеса. Создается соответствующий приказ.
Сопоставляются данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.
В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.
Наименование материала | Реквизиты договора | Стоимость материала по договору | Фактические затраты | Суммы расходов, включенные в стоимость материалов | |
По данным организации | По данным аудитора | ||||
….. | 48 от 01.01.08 | Согласно приложения | 48450 | 0 | 45,50 |
….. | 658 от 15.06.08 | 4256,30 | 4256,30 | 0 | 0 |
Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно - бухгалтер мог не верно отразить транспортные расходы.
В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой
N п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами | Нормативный документ | |
1 | Списаны затраты на изготовление тары | Д10 К20, 23, 29 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 | |
2 | Списаны затраты на приобретение тары поставщиком | Д10 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.187 | |
3 | Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях) | Д20 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а" | |
4 | Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию | Д62 К10 | Методические указания по учету МПЗ, п.173 | |
5 | Получена возвратная тараот покупателя | Д10 К62 | Методические указания по учету МПЗ, п.176 | |
6 | Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары | Д91 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.166 | |
7 | Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару | Д62 К91 | Методические указания по учету МПЗ, п.185 | |
8 | Получена покупателем тара от поставщика | Д10, 41 К60 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 | |
9 | Осуществлен возврат тары покупателем поставщику | Д60 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.183 | |
15 | Выбытие тары вследствие естественного износа | Д91 К10, 41 | Методические указания по учету МПЗ, п.190 |
Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП
№ | Дата | Наименование | Бухучет | Аудит | Примечание | ||||
Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | Сумма с НДС | НДС | Сумма без НДС | ||||
1 | 12.06.07 | Поступление материалов на производство | 30000 | 50000 | 25000 | 30000 | 50000 | 25000 | |
2 | 12.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 50000 | 8333 | 41667 | 50000 | 8333 | 41667 | |
3 | 12.06.07 | Поступление материалов на общехозяйственные нужды | 40000 | 6667 | 33333 | 40000 | 6667 | 33333 | |
4 | 12.06.07 | Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции | 12000 | 2000 | 10000 | 12000 | 2000 | 10000 | |
5 | 18.06.07 | Поступление материалов на производство продукции | 15000 | 25000 | 12500 | 15000 | 2500 | 12500 | |
6 | 18.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 52000 | 8667 | 43333 | 52000 | 8667 | 43333 | |
7 | 28.06.07 | Поступление материалов на производство продукции | 300000 | 250000 | 50000 | 300000 | 250000 | 50000 | |
8 | 28.06.07 | Поступление материалов на цеховые нужды | 200000 | 33333 | 166667 | 200000 | 33333 | 166667 | |
9 | 28.06.07 | Поступление материалов на общехозяйственные нужды | 100000 | 16667 | 83333 | 100000 | 16667 | 83333 | |
10 | 30.06.07 | Поступили МПЗ | 3000 | 500 | 2500 | 3000 | 500 | 2500 |
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.