19092 (601977), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже.
При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств.
Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО "ДТПС" при оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению-сдатчику.
Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый - остается в ОАО "ДТПС"; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем ОАО "ДТПС".
Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО "ДТПС". Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО "ДТПС" в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.
Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т.п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.
Обязательными реквизитами карточек являются:
наименование и назначение объекта,
инвентарный номер,
организация-изготовитель,
дата и номер документа на оприходование,
первоначальная стоимость,
признак собственности,
краткая индивидуальная характеристика объекта,
срок полезного использования, норма амортизации, ее код.
В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО "ДТПС" по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые ОАО "ДТПС" за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Переоценка объекта основных средств в ОАО "ДТПС" в рассматриваемом периоде не производилась.
3.3 Проверка учета основных средств по существу
1) Аналитический и синтетический учет основных средств
Учет основных средств в ОАО "ДТПС" ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ОАО "ДТПС" базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6) (Приложение 2,3). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ОАО "ДТПС" как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ОАО "ДТПС" каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет.
Синтетический учет основных средств в ОАО "ДТПС" ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ОАО "ДТПС" Приложение 4.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.
Счет 02 "Амортизация основных средств" применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" применяется для обобщения информации о затратах ОАО "ДТПС" в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате ОАО "СПТС" суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету открыт субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода ОАО "ДТПС". На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а также расходы по продаже, выбытию объектов основных средств.
2) Учет приобретения основных средств за плату в ОАО "ДТПС"
Приобретенное оборудование, не требующее монтажа, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы в ОАО "ДТПС" используется счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС при приобретении основных средств", на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет и кредитуются счета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
10 ноября 2008 года ОАО "ДТПС" приобрело по договорной цене у ПБОЮЛ Корнев В.М. автомобиль ГАЗ 3102. Стоимость автомобиля составляет 223 708,33 руб. НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.12 ноября в соответствии с Приказом № 272 автомобиль принят на баланс ОАО "ДТПС". При этом были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на стоимость автомобиля - 223 708,33 руб.;
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении основных средств" К-т сч.60 "Расчеты с разными поставщиками" - на сумму НДС по приобретенному автомобилю - 44 741,67 руб.
Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" - на стоимость автомобиля, принятого к учету - 223 708,33 руб.
При этом была бухгалтером ОАО "ДТПС" оформлена Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) на автомобиль в одном экземпляре на основании счет-фактуры 212 от 10.11.2008 г.
3) Учет приобретения основных средств в ОАО "ДТПС" по договору лизинга
Бухгалтерский учет операций по финансовой аренде в ОАО "ДТПС" ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ "Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. от 23.01.01 № 7н).
В декабре 2009 года в ОАО "ДТПС" поступил по договору среднесрочного финансового лизинга № FL/006/2001 от 29.05.08 г. экскаватор 325 CL s/n CRB00174 от ООО "Барлоуорлд Сибирь". Стоимость приобретения составила 2 398 017,3 руб. Фактический срок эксплуатации экскаватора составляет 22 месяца при сроке полезного использования 85 месяцев. Сумма начисленной амортизации на дату ввода в эксплуатацию экскаватора составила - 1 014 545,8 руб., остаточная стоимость - 1 383 471,5 руб. Договором о лизинге предусмотрен выкуп экскаватора ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по истечении срока лизинга при условии внесения лизингополучателем всей обусловленной договором выкупной цены. Договором определено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Экскаватор принят к бухгалтерскому учету в результате перехода права собственности к ОАО "ДТПС" 24.12.2008 г.
У ОАО "ДТПС" (лизингополучателя) лизинговое имущество - экскаватор, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В ОАО "ДТПС" по учету операций финансовой аренды (лизинга) сделаны следующие бухгалтерские проводки:
1. Д-т сч.001 "Арендованные основные средства" - получен экскаватор (лизинговое имущество) по договору лизинга на сумму 2 398 017,3 руб.;
2. Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - поступил экскаватор от ООО "Барлоуорлд Сибирь" на сумму 2 398 017,3 руб.
3. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Вложения в арендованные основные средства" - сформирован на балансе объект основного средства - экскаватор в сумме 2 398 017,3 руб.
4. Д-т сч.20 "Основное производство" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму начисленных лизинговых платежей от ОАО "ДТПС" - 83 264,5 руб.
и одновременно:
Д-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" К-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму НДС 16 652,9 руб.
5. Д-т сч.76 "Расчеты с разными кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" К-т сч.51 "Расчетный счет" - на сумму уплаченного лизингового платежа 99 917,4 руб.
6. Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т сч. 19 "НДС", субсчет "НДС при приобретении лизингового имущества" - НДС к возмещению в сумме 16 652,9 руб.
Бухгалтерские записи 4, 5 и 6 осуществляются бухгалтером ОАО "ДТПС" ежемесячно до полной выплаты ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) суммы закрытия сделки - 2 398 017,3 руб., и перехода права собственности к ОАО "ДТПС".
В декабре 2004 года, согласно Акта приема-передачи Экскаватора 325 CL s/n CRB00174 от ООО "Барлоуорлд Сибирь" (Приказ по ОАО "ДТПС" № 387 от 23.12.2003 г), экскаватор поставлен на баланс ОАО "ДТПС", при этом сделана следующая бухгалтерская запись:
7. Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.02 "Амортизация основных средств" - на сумму выкупленного ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
8. К-т сч.001 "Арендованные основные средства" - на сумму выкупленного ОАО "ДТПС" (лизингополучателем) по окончании срока лизинга экскаватора - 2 398 017,3 руб.
4) Учет списания основных средств в ОАО "ДТПС" вследствие непригодности
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
