19020 (601928), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

• отчете о движении денежных средств (ф. № 4).

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (приложение 1).

Перечень аудиторских процедур.

Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:

1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).

2. Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского баланса.

На 2 этапе применяются следующие аудиторские процедуры:

1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;

2) соответствие журнала-ордера №2 главной книге и отчёту о движении денежных средств;

3) соответствие оборотов по Кт 51, 52, 55 счетов.

В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, теку­щих и других), открытых предприятием в банках.

По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налого­вым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Пара­метры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых сче­тах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ___________г. (Приложение № 5 к Порядку применения поло­жений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94) и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ______г. (Приложение № 6 к Порядку применения положений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94). Эта форма представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, уча­ствующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах.

«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним.

«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах.

«Расчет 1.1.3» — проверка правильности определения курсо­вых разниц по валютному счету.

«Расчет 1.1.4» — проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному, валютному и др. счетам (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен­ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред­приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото­рых должно быть уделено особое внимание.

Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» долж­ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель­ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво­начально был открыт расчетный счет).

По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо­бых и иных специальных счетах в банках на российской террито­рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране­нию.

На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ­ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж­ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку­ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по­следующей перепродажи или аннулирования.

При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп­лачены.

Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:

остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры­тых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри­тории страны и за рубежом; платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа­телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об­лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа­циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра­хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;

задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

• Правильность оформления расчетных документов в банке.

• Целесообразность совершенных операций.

• Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

• Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

• Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Цель аудита операций валютного счета проверить:

1. Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,

2. Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты,

3. Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,

4. Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,

5. Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,

6. Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,

7. Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

Временной фактор учета валюты – ежеквартально.

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

• Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.

• Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.

• Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.

• Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.

• При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

4. Типичные ошибки

Типичными ошибками являются следующие:

1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представ­лены не полностью.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии доку­ментов для обработки.

4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списыва­ются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

1. ­Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на сче­те. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не­оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчер­киваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.

2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж­на быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос на­личными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в при­ложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оп­равдательный документ отсутствует, аудитору следует в пись­менном виде довести это до сведения руководителя проверяе­мого предприятия или уполномоченного им лица.

При отсутствии оправдательных первичных документов ау­дитору также следует произвести выверку информации в учреж­дении банка.

Очень часто отсутствие оправдательных документов свиде­тельствует о мошенничестве с наличными денежными средства­ми при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк налич­ными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитан­ции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.

3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных докумен­тах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявле­ния первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.

4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списывают­ся непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.

В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).

Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

Характеристики

Список файлов курсовой работы