18467 (601647), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

В балансе на 1 февраля 2007 года рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость остатков нереализованных товаров, то есть дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары", составит 1 553 500 тенге.

5. Прекращение признания и оценка запасов

Практическое применение методов специфической идентификации, средней стоимости и ФИФО в международной практике осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости реализованных (использованных) товарно-материальных запасов. Это может быть система постоянного списания или система периодического списания использованных запасов.

Основу обеих систем списания составляет формула учета движения товарно-материальных запасов: Запасы на начало + Приобретения - Расход (продажи) = Запасы на конец.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных запасов заключается в последовательности расчета таких элементов формулы, как расход (кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период) и запасы на конец (стоимость остатков запасов на конец учетного периода). При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках запасов на начало периода и поступлениях за период вначале определяется величина кредитового оборота, а затем конечных остатков запасов. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой. Именно эта система используется в Республике Казахстан.

При использовании системы периодического списания стоимости, зная остатки запасов на начало периода и поступления за период, вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков и лишь затем показатель кредитового оборота товарно-материальных запасов, то есть сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:

Запасы на начало + Приобретения - Запасы на конец = Расход (продажи) С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем - проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п.5 МСФО 2 запасы должны оцениваться (отражаться в бухгалтерском балансе) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов - это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже активов. [9, с 67]

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода.

6. Выбор метода определения себестоимости запасов

Компании имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Компания может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, и последствия перехода на новый метод должны раскрываться в отчетности. [20, с 301]

Сопоставление в таблице 8 результатов оценки затрат, списываемых на себестоимость реализованных товаров (продукции), и стоимости остатков непроданных товаров наглядно подчеркивает как достоинства, так и недостатки каждого метода (объем продаж по ценам реализации 5 400,0 тыс. тенге).

Таблица 8 - Сравнение методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов ТОО Алтын (тыс. тенге)

Методы оценки запасов	Объем продаж по ценам реализации	Списанная на затраты стоимость реализованных товаров	Валовая прибыль (гр.2-гр. З)	Остатки нереализован-ных товаров
1. Метод специфической идентификации	5 400,0	4 496,7	903,3	1 553,5
2. Метод средней стоимости	5 400,0	4 408,1	991,9	1 642,1
3. Метод ФИФО	5 400,0	4 208,1	1 191,9	1 842,1

Из данных таблицы 8 видно, что минимальная оценка стоимости использованных (реализованных) запасов достигается при использовании метода ФИФО, а остатка материальных запасов - при использовании метода специфической идентификации. Видна закономерность - чем выше стоимость конечных запасов, тем выше валовая прибыль компании. Метод специфической идентификации основывается на фактических затратах, а три других метода базируются на предположениях информации о движении себестоимости.

Выбор метода оценки запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебания цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения [20, с 178].

Выбор метода оценки товарно-материальных ценностей закрепляется в учетной политике предприятия. В любом случае используемый бухгалтерами предприятия метод оценки запасов должен быть разъяснен в приложениях к финансовой отчетности, так как метод оценки оказывает материальное влияние на финансовые результаты. Необходимо применять один и тот же метод из года в год, а если метод меняется, то необходимо отразить данный факт, причину изменения и какое влияние это окажет на чистую прибыль.

В учетной политике предприятия ТОО "Алтын" в числе прочих разделов, определены правила и принципы учета товарно-материальных запасов, а именно:

1. Оценка себестоимости топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг, производится методом средневзвешенной стоимости.

2. При учете товарно-материальных запасов используется непрерывная система.

3. Инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется ежеквартально, не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

4. В соответствии с МСФО 2 на предприятии товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение товарно-материальных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товарно-материальные запасы;

затраты по заготовке и доставке товарно-материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

5. Оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, методом ФИФО. На конец отчетного года товарно-материальные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов, т.е. методом ФИФО.

Таким образом, учетной политикой ТОО "Алтын" предусмотрено использование метода ФИФО для всех получаемых и реализуемых товарно-материальных запасов, а также остатков на складах, кроме топлива, предназначенного для оказания транспортных услуг.

7. Переоценка и инвентаризация ТМЗ

Бухгалтерский учет предназначен для своевременного и точного отражения всех изменений в составе хозяйственных средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Для контроля за использованием товарно-материальных запасов в производстве обычно применяются следующие методы:

документальное оформление отклонений от норм,

учет раскроя по партиям,

инвентаризация (инвентарный метод).

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются:

проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов.

контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;

выявление сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных запасов с целью последующей реализации;

проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных запасов;

С помощью инвентаризации:

проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

выявляются ошибки, допущенные в учете,

контролируется сохранность товарно-материальных запасов,

выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи,

принимаются на учет неучтенные товарно-материальные запасов,

контролируется работа материально-ответственных лиц.

Национальный стандарт финансовой отчетности №2 отмечает, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. На основании учетной политики ТОО "Алтын" обязательная инвентаризация проводится один раз в год, а внезапные проверки проводятся ежеквартально.

В учетной политике предприятия ТОО "Алтын" в числе прочих разделов, определены правила и принципы проведения инвентаризации товарно-материальных запасов, а именно:

Инвентаризация товарно-материальных запасов проводится в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета №221 от 22.06.2007. В Правилах определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения отдельных видов имущества и финансовых обязательств [8].

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Ежеквартальная инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется не позднее 10-го числа первого месяца квартала.

Инвентаризация материальных запасов на предприятии ТОО "Алтын" проводится в порядке расположения материальных запасов в местах их хранения. Материальные запасы на предприятии ТОО "Алтын" хранятся в в специально оборудованном складе у материально-ответственного лица, поэтому инвентаризация проводится последовательно по местам хранения материальных запасов склада.

Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет фактическое наличие материальных запасов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Материальные запасы (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других данных (артикула, сорта).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих запасов может определяться на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части этих запасов. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Инвентаризация материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Утвержденные инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Характеристики

Список файлов курсовой работы