18465 (601646), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Но все вышесказанное относится к расчетам чеками при осуществлении международных торговых операций. В практике большинства российских организаций расчеты, как чеками, так и с использованием аккредитивов своего рода экзотика. Поэтому мы рассмотрим учет обычных операций получения и использования организацией чековых книжек. Для расчетов только между клиентом и банком банк выдает, как правило, не лимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке (только между банком и организацией-клиентом) банк не депонирует средства на специальном счете. При выдаче организации денег по не лимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет.
Схема расчётов чеками
| Поставщик | 4) | Покупатель | ||||
| 3) | ||||||
| 6) |
| 5) | 7) | 2) | 1) | |
| Банк-поставщик | 6) | Банк-покупатель | ||||
|
| ||||||
-
заявление на покупку чековой книжки (см. Приложение 2)
-
выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы
-
передача товара, отгрузка продукции
-
передача чека в оплату товаров и услуг
-
документы на оплату в реестр чеков
-
зачисление средств на расчётный счёт поставщика, передача документов банку покупателя
-
выписка из счёта депонированных сумм
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов. Записи по К 55/2 осуществляются на основании выписок банка, т.е. после оплаты выданных организацией чеков. Остаток по счёту 55/2 должен соответствовать выписке банка. В случае полного использования чековой книжки её возвращают в банк: Дебет 51,52 Кредит 55/2. Аналитический учет по субсчету 55.2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.
| С кредита счетов | Дебет | Кредит | В дебет счетов |
| С- остаток неиспользованного лимита по чековым книжкам | Оплата чеками поставщикам товаров, работ и услуг | 76 | |
| 51 | Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счёт собственных средств организации | ||
| 90 | Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счёт ссуды банка | Возврат неиспользованных чеков | 51 |
Заказав в банке и получив чековые книжки при их использовании, бухгалтер будет делать следующие проводки, на основании банковских выписок.
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Основание проводки |
| 1 | Депонированы средства для расчетов чеками по лимитированной чековой книжке | 55/2 | 51 | Банковская выписка |
| 2 | Оприходованы лимитированная и не лимитированная чековые книжки полученные в банке | 006 | Бухгалтерская справка | |
| 3 | Получены в банке по чеку наличные на и оплату хозрасходов выплату заработаной платы сотрудниками | 50 | 51 | Банковская выписка, Квитанция к приходному |
| 4 | Списаны средства по чекам, предъявленным к оплате сторонними организациями | 60,76 | 55/2 | Банковская выписка |
| 5 | Списаны использованные чеки | 006 | Бухгалтерская справка | |
| 6 | Неиспользованные средства, депони рованные ранее для оплаты чеков, зачи слены на расчетный счет | 51 | 55/2 | Платёжное поручение на переброску средств, заявление о возврате лимитированной чековой книжки |
| 7 | Списаны чеки, возвращённые в банк | 006 | Бухгалтерская справка |
Пример.
Отразить на счетах бухгалтерского учёта операции по расчётам чеками
| Операция | Дебет | Кредит |
| Депонируются средства на покупку чековой книжки | 55/2 | 51 |
| Выдано под отчёт лицу чековая книжка | 71 | 55/2 |
| Поступили материалы, оплаченные чеком | 10 | 60 |
| Утверждён отчёт экспедитора о приобретении материалов | 55/2 | 71 |
| Получен к оплате чек за приобретение материалов | 60 | 55/2 |
| Остаток неиспользованных средств зачислен на расчётный счёт | 51 | 55/2 |
3. Учёт операций по депозитным счетам
На субсчёте 55-3 “Депозитные счета” учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. (ПБУ 19-02)
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счёта 55 “Специальные счета в банках” в корреспонденции со счётом 51 “Расчётные счета” или 52 “Валютные счета”. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учёте организации производятся обратные записи.
Аналитический учёт по субсчёту 55-3 “Депозитные счета” ведётся по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счёту 55 “Специальные счета в банках”, учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счёта, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов ( оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчёте к счёту 55 “Специальные счета в банках” движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счёте 55 “Специальные счета в банках” обособленно. Построение аналитического учёта по этому счёту должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за её пределами.
С 1 января 2003 года депозитные вклады (ПБУ 19/02) учитываются как учёт финансовых вложений.
Учёт операций по расчётам корпоративными банковскими картами.
В настоящее время в России, как и во всем мире, широко распространена и продолжает активно распространяться форма расчетов с использованием банковских карт.
Банковская пластиковая карта - это именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника. То есть практически сотрудник получает доступ к одному из счетов юридического лица.
Порядок эмиссии и использования банковских карт определен "Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П. Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Банковские карты бывают трех видов: расчетные (дебетовые) карты, кредитные карты и предоплаченные карты.
Расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком - эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).
Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком - эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком - эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации - эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.
Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре банка с клиентом.
Положением ЦБ РФ определен круг операций, которые может проводить организация или индивидуальный предприниматель с использованием банковских карт:
- получение наличных денежных средств в рублях для осуществления на территории Российской Федерации расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов;
- оплата в рублях расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации;
- иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;
- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;
- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.
Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработанной платы и других выплат социального характера.
На основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование средств с пластиковых карт отражают записью Д71 К55/4. После утверждения авансовых отчётов подотчётных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и К 71. одновременно с картами клиент банка получает слип, содержащий показатели держателя карты, операции. Он также содержит код авторизации и используется для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерия держателя карты составляет реестр выданных слипов в двух экземплярах (для банка и поставщика). Банк на основании реестра осуществляет операции по оплате товаров и услуг поставщиков.
Пример1:
-
Остатки по счетам по состоянию на 01.06.2008г.
| № счёта | Сумма рублей |
| 51 | 500 |
| 10 | 250 |
-
Хозяйственные операции за июнь 2008г.
| № п/п | Содержание операции | Сумма рублей |
| 1 | Приобретена пластиковая карта | 100 000 |
| 2 | Отражено использование средств с пластиковой карты на приобретение материалов | 50 000 |
| 3 | Поступили материалы, оплаченные с пластиковой карты | 50 000 |
| 4 | Оплачены с пластиковой карты запасные части | 30 000 |
| 5 | Поступили запасные части, оплаченные с пластиковой карты | 30 000 |
| 6 | Списано с пластиковой карты за услуги банка по ведению карт счёта | 1 000 |
Решение. Откроем счета бухгалтерского учёта и отразим операции.
| Сч 51 | Сч 10 | |||
| Д | К | Д | К | |
| Сн: 500 000 |
| Сн: 250 000 |
| |
|
| 1.100000 | 3. 50 000 |
| |
| Об. | Об. 100 000 | 5. 30 000 |
| |
| Ск: 400 000 |
| Ск: 330 000 |
| |
| Сч 55/4 | Сч 71 | |||
| Д | К | Д | К | |
| 1. 100 000 | 2. 50 000 | 2. 50 000 | 3. 50 000 | |
|
| 4. 30 000 | 4. 30 000 | 5. 30 000 | |
|
| 6. 1 000 | Об. 80 000 | Об. 80 000 | |
| Об. 100 000 | Об. 81 000 | Ск: 0 |
| |
| Ск: 19 000 |
| |||
| Сч 26 | ||||
| Д | К | |||
| 6. 1000 |
| |||
| Об. 1000 |
| |||
Рассмотрим, какие проводки должен делать бухгалтер, при использовании корпоративных карточных счетов на другом примере.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
