Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

субсчет 68/2 “Расчеты с бюджетом по НДС”,

счет 80 “Прибыли и убытки”.

Механизм реализации продукции при предоплате пред­ставлен нами в упрощенном виде, поскольку согласно налого­вому законодательству получение предоплаты (аванса) долж­но сопровождаться начислением налога на добавленную стоимость:

Д 51 - К 64 - получение аванса;

Д 64 - К 68/2 - начисление НДС с аванса.

При зачете предоплаты (аванса) проводка по начислению НДС сторнируется:

Д 64 - К 46 - зачет аванса;

Д 64 - К 68/21 - сторнирование НДС, начисленного с аванса.

Для облегчения освоения процесса кодирова­ния хозяйственных деятельности в ряде примеров работы применяется упрощенный вариант написания проводок, в том числе, без начисления НДС с аванса и сторнирования его при зачете аванса.

Второй способ: предприятие сначала отгружает продук­цию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием-поручением на востребова­ние платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сра­зу после отгрузки подсчитывать финансовый результат и пла­тить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции при тех же принятых упрощениях фиксируются следующими проводками:

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 68/2 - НДС;

Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);

Д 46 - К 80 - финансовый результат;

Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки, где:

счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Если покупатель не оплатит полученную продукцию (то­вар) в сроки, указанные в договоре на поставку, предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.

В настоящее время законодательство России требует веде­ния бухгалтерского учета только по принципу отгрузки продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции, либо по моменту получения де­нег. Во втором случае приходится вести одновременно два раз­ных вида учета: бухгалтерский и налоговый. Более того, с каж­дым годом налоговая система становится более сложной и разветвленной. Поэтому налоговый учет приобретает самостоя­тельное значение, что существенно увеличивает объем бухгал­терских работ, поскольку на многих предприятиях (в первую очередь, малых) оба эти учета ведет именно бухгалтерия.

В случае наличия коммерческих расходов, которые фикси­руются на счете 43 “Коммерческие расходы” совокупность проводок по учету реализации продукции должна быть до­полнена и в случае учета по отгрузке будет выглядеть следу­ющим образом:

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;

Д 46-К 68/2-НДС;

Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);

Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);

Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки.

Сумма производственной себестоимости продукции и коммерческих расходов носит название полной фактической себестоимости продукции.

На счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выявля­ется финансовый результат от реализации продукции. Опреде­ление финансового результата происходит путем закрытия это­го счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с расходами на изготовление и на реализацию продук­ции, даст ответ: получена прибыль или убыток.

Ниже показан механизм определения финансового результата.

46. Реализация продукции (работ, услуг)

Рассмотрим два варианта практической задачи. В первом слу­чае предприятие реализует продукцию, производственная себес­тоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом вставляют 1 тыс. руб.

Во втором случае условия реализации те же, только дого­ворная цена 15 тыс. руб. Напишем проводки и определим в обоих случаях финансовый результат от сделки, путем урав­новешивания (обнуления) счета 46.

Д46-К40 12000 Д46-К40 12000

Д 46-К 43 1000 Д 46-К 43 1000

Д 62-К 46 18 000 Д 62-К 46 15 000

Д 46 -К 68/2 3000 Д 46-К 68/2 2 500

Д46-К802000 Д80-К46500

Д 51-К 62 18 000 Д 51-К 62 15 000

В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС - 3 тыс. руб. А во втором случае - убыток в раз­мере 0,5 тыс. руб., сумма НДС - 2,5 тыс. руб.

Если исходить из формулы цены продукции (7.1), то в бло­ке проводок по реализации продукции следует учесть кроме НДС, сумму акциза и (в случае наличной выручки) налога с продаж. В этом случае в бухгалтерском учете по реализации подакцизной продукции за наличный расчет должны быть следующие записи:

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;

Д 46 - К 68/1 - сумма акциза;

Д 46-К 68/2-НДС;

Д 46 - К 68/3 - налог с продаж;

Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);

Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);

Д 50 - К 62 - поступление наличной денежной выручки, где: субсчет 68/1 “Расчеты с бюджетом по акцизам”, счет 68/3 “Расчеты с бюджетом по налогу с продаж”.

Механизм определения финансового результата в данном случае представлен ниже.

46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, могут списываться непосред­ственно на реализацию продукции. Сущность непосредствен­ного списания этих расходов на реализацию продукции за­ключается не в том, что имеются сложности в их распределении по различным видам продукции, а в том, что нет смысла омертвлять общехозяйственные расходы в нереа­лизованной продукции, томящейся на складах. Прямое списа­ние общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую схему реализации продукции, которая будет выглядеть следующим образом

Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себе­стоимость);

Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;

Д 46 - К 26 - общехозяйственные расходы;

Д 46 - К 68/1 - сумма акциза;

Д 46-К 68/2-НДС;

Д 46 - К 68/3 - налог с продаж;

Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);

Д 46(80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);

Д 50 - К 62 - поступление наличной денежной выручки.

Механизм реализации продукции при прямом списании общехозяйственных расходов выглядит следующим образом:

46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде пред­приятий проводится без использования счета 40 “Готовая продукция”. Это касается фирм, производящих строительные, геологоразведочные, научно-исследовательские работы, а также организаций, оказывающих транспортные услуги, услу­ги связи и бытовые услуги населению.

Реализация произведенных ими работ и услуг оформляется следующим образом (при условии реализации “по отгрузке”):

Д 46 - К 20 - производственная себестоимость работ;

Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;

Д 62 (76) - К 46 - сметная (договорная) стоимость работ;

Д 46 - К 68 - НДС;

Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток), где: счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В строительстве в настоящее время используют два спосо­ба учета выпуска готовой продукции: в целом по окончании работ и по отдельным частям.

1. Способ приемки в целом по окончании работ:

Д 46 - К 20 - списана на реализацию себестоимость гото­вой строительной продукции.

2. Способ приемки по отдельным частям (с использова­нием счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”):

Д 51 - К 64 - аванс от заказчика;

Д 36 - К 46 - договорная стоимость выполненных работ;

Д 46 - К 20 - фактическая себестоимость выполненных работ;

Д 46 - К 68 - НДС по выполненным работам;

Д 46 - К 80 - финансовый результат.

После окончания всех этапов работ:

Д 62 - К 36 - договорная стоимость всего объекта;

Д 64 - К 62 - зачет авансов;

Д 51 - К 62 - доплата от заказчика (в случае необходимости), где: счет 64 “Расчеты по авансам полученным”.

При использовании нормативного метода калькуляции продукции учет выпуска готовой продукции может осуществ­ляться с применением счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”:

Д 40 - К 37 - на сумму плановой (нормативной) производ­ственной себестоимости;

Д 37 - К 20, 23 - на сумму фактической производственной себестоимости, где:

счет 23 “Вспомогательные производства”.

Если фактическая себестоимость выше нормативной себес­тоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:

Д 46 - К 40 - плановая (нормативная) производственная себестоимость;

Д 46 - К 37 - сумма превышения фактической себестоимо­сти над плановой;

Д 62 - К 46 - счет покупателю;

Д 46-К 68-НДС;

Д 46 - К 80 - финансовый результат.

Если фактическая себестоимость ниж<нормативной себес­тоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:

Д 46 - К 40 - плановая (нормативная) производственная себестоимость;

Д46-К37 - сторно на сумму экономии;

Д 62 - К 46 - счет покупателю;

Д46-К68-НДС;

Д 46 - К 80 - финансовый результат.

3. РАСХОДЫ ПО ОТГРУЗКЕ ПРОДУКЦИИ.

При заключении договора между покупателем и поставщи­ком обязательно делается оговорка о том месте, где передает­ся право собственности на товар и до которого расходы по от­грузке и транспортировке несет поставщик.

В бухгалтерском учете это место называется “франко-место”. Слово “франке” обозначает понятие “свободен”, т.е. с ка­кого места поставщик свободен от обязательств и не несет от­ветственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза.

Наиболее распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичны­ми являются следующие франке - места.

1. Франко - склад поставщика: поставщик свободен от обя­зательств по страховке и транспортировке товара уже на своем складе.

2. Франко - вагон - станция отправления: поставщик не­сет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления.

3. Франко - вагон - станция назначения: поставщик не­сет ответственность за доставку товара на станцию назна­чения покупателя. Эту ответственность он частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку.

4. Франко - склад покупателя: поставщик несет ответст­венность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.

Чаще всего в России используют способ “франке - вагон — станция отправления” с дополнительным договором с желез­ной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение то­вара на железнодорожной станции осуществляется матери­ально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, удостоверяющей его право на это.

Магазины чаще заключают договоры на поставку им продук­ции по способу “франке - склад покупателя”: у них обычно воз­никают проблемы с организацией транспортных перевозок.

Для точного указания места передачи права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете часто ис­пользуют счет 45 “Товары отгруженные”. После отгрузки то­вара, который еще не стал собственностью покупателя, и при условии, что коммерческие расходы оплачивает поставщик, делается следующая бухгалтерская проводка:

Д 45 - К 40 - отгрузка продукции покупателю (себестоимость), где:

счет 40 “Готовая продукция”.

Характеристики

Список файлов курсовой работы