18214 (601503), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

1.7 Учет аренды основных средств

Аренда основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, – арендатором.

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т. д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 "Основные средства", открыв соответствующие субсчета 01/1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" и 01/2 "Собственные основные средства".

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91 счета.

По договору текущей аренды.

Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

Дт 01/1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду»;

Кт 01/2 «Собственные основные средства».

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду :

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 02 «Амортизация основных средств».

(Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя):

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 20 «Основное производство»,

44 «Расходы на продажу» и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

Если предусмотрено получение арендной платы, авансом дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой:

Дт 98 «Доходы будущих периодов» ;

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму фактически полученной арендной платы :

Дт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись – Дт 001 «Арендованные основные средства».

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 "Расходы будущих периодов" проводкой :

Дт 97 «Расходы будущих периодов»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой:

Дт 20 «Основное производство»;

Кт 97 «Расходы будущих периодов».

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате :

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кт 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета».

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает записи

К-т 001 "Арендованные основные средства".

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т. е. записи проводятся:

Д-т 76, К-т 97 или 23, 60 и др.

Когда договором предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», что оформляется следующими проводками:

• на сумму осуществленных капвложений – Дт 08, Кт 10, 60, 51 и т.д.;

• на сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств – Дт 01, Кт 08;

• на сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора – Дт 91, Кт 01;

• на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений – Дт 76, Кт 91.

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг).

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности. Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации.

Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга. Долгосрочный лизинг – это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный – от полутора до трех лет; краткосрочный – менее полутора лет.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Дт 20; Кт 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 "Продажа»:

Дт 90 «Продажи»;

Кт 20 «Основное производство».

На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кт 90 «Продажа».

Финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

Дт 90 «Продажи»;

К-т 99 "Прибыли и убытки " – на сумму дохода.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой Дт 01, Кт 03/01.

1.8 Учет выбытия основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

• продажи;

• списания в случае морального и физического износа;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных ситуациях;

• передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

• безвозмездной передачи или мены;

• по другим причинам.

Для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Функции этой комиссии могут быть возложены на постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Действующие комиссии производят:

1. производят непосредственный осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию, устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;

2. устанавливают конкретные причины списания объекта;

3. определяют возможность использования отдельных узлов, деталей;

4. составляют акты на выбытие основных средств по следующим типовым формам:

   • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4);

   • Акт о списании групп объектов основных средств (ф. № ОС-4б);

   • Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

При продаже основных средств организация получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»/ субсчет «Прочие расходы»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма НДС учитывается:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

При выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства.

Дт 01/10 «Выбытие основных средств»,

Кт 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта;

Дт 02 «Амортизация основных средств»,

Кт 01/10 «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

Таким образом, на субсчете 01/10«Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов (зарплата, ЕСН, налоги при продаже и пр.). В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дт 91/02 «Прочие расходы»;

Кт 10 «Материалы»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

68, 60, 70, и др.

Поступления связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Дт 50 «Касса»,

51 «Расчетный счет»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и пр.

Кт 91/01 «Прочие доходы».

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

При выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Характеристики

Список файлов курсовой работы