18002 (601408), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

3382 " Краткосрочные вознаграждения к выплате в валюте" и привязки этих счетов к справочнику "Кредиты" для учета задолженности в разрезе отдельных кредитных договоров и траншее по кредитной линии.

Например, предприятие ТОО «Стройкам» 3.01.2007г. заключил кредитный договор с банком в рамках кредитной линии на получение кредита в сумме 7500 долларов сроком на 1 год под 12 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7500 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7500 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7500 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.

В бухгалтерии предприятия составили следующую корреспонденцию счетов.

1) На текущий банковский счет зачислен кредит в размере 7500 долларов (курс 133,1):

Дебет 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 998250 тг.

Кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 998250 тг.

2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500×132,4×12%×90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500×121,83×12%×90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500×131,4×12%×90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500×122,67×12%×90/360=27600 тг.

Всего начислено процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 114367 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 114367 тг.

3) Оплачена сумма начисленных процентов:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -114367 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 114367 тг.

4) Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:

• на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500*122,67 - 7500×133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 78225 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» - 78225 тг.

• на сумму первоначального полученного кредита (998250 – 78225):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 920025 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 920025 тг.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Возникшая в результате изменения курса курсовая разница по валютным кредитным обязательствам подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Например, ТОО «СтройКам» получило от казахстанского банка кредит согласно кредитному договору № К2 от 05.10.2006 г. Условия договора: сумма кредита - 500 000 долларов США, срок -24 месяцев, ставка вознаграждения -10%, количество дней в году - 360, количество дней в месяце равно календарному числу дней. Кредитные средства поступили на валютный счет ТОО «СтройКам» 5 октября 2006 г. Согласно условиям договора выплата вознаграждения производится ежемесячно 5-го числа, сумма основного долга погашается в конце срока - 5 октября 2008 г. Бухгалтерские проводки по учету данного кредита в 2006 г. по счету 4012 «Краткосрочные банковские займы в валюте» будут следующими.

1) Получен кредит 05.10.06 - 500 тыс.дол - курс 138):

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» - 69 млн.тг. (500 тыс.дол)

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 69 млн.тг. (500 тыс.дол)

2) 31.10.06 начислена курсовая разница (курс 139)

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 500 тыс.тг

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 500 тыс.тг. (остаток 69,5 млн.тг)

3) 30.11.06 начислена курсовая разница (курс 139,5):

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 250 тыс.тг

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 250 тыс.тг. (остаток 69,75 млн.тг)

4) 31.12.06 начислена курсовая разница (курс 139,2):

Дебет 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 150 тыс.тг. (остаток 69,6 млн.тг)

Кредит 6250 «Доходы по курсовой разнице» - 150 тыс.тг.

Бухгалтерские проводки по учету вознаграждения по данному кредиту в 2006 г. по счету 7310 будут следующими.

1) 31.10.06 (курс 139) начислены проценты за октябрь:

500000х10%: 360х26дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 501944,3 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные

вознаграждения к выплате» - 501944,3 тг.

2) 05.11.06 (курс 139,8) начислена курсовая разница:

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 2888,89 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 2888,89 тг.

3) 05.11.06 (курс 139,8) начислены проценты за 01.11-05.11:

500000х 10%: 360 x 5дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 97 082,71тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 97 082,71 тг.

4) 05.11.06 (курс 139,8) оплачены проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»- 601915,89 тг.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - 601915,89 тг.

5) 30.11.06 (курс 139,8) начислены проценты за 06.11-30.11:

500 000 х 10%: 360 х 25дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 484374,69тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 484374,69 тг.

6) 05.12.06 (курс 138,6) начислена курсовая разница:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 3125 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» -3125 тг.

7) 05.12.06 (курс 138,6) начислены проценты за 01.12 - 05.12:

500 000 х 10%: 360 x 5 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 96249,38 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -96249,38 тг.

8) 05.12.06 (курс 138,6) оплачены проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 577499,07тг.

Кредит 1030 «Денежные средств на текущих банковских счетах» 577499,07тг.

9) 31.12.06 (курс 139,2) начислены проценты за 06.12-31.12:

500000х 10%: 360 x 26 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 502666,51 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 502666,51 тг.

Всего в 2006 г. начислены проценты по кредитному договору № К2 в размере 12083,32 доллара США, что в тенговом эквиваленте составило 1682317,58 тенге (проводки: Д-т 7310 К-т 3380) по рыночному курсу на дату начисления процентов. Выплачено процентов 8 472,21 доллара США, что в тенговом эквиваленте по рыночному курсу обмена валют на дату выплаты составляет 1179 414,96 тенге.

На практике банком автоматически снимается сумма процентов по кредиту в день выплаты процентов, установленный договором. В редких случаях день выплаты совпадает с первым или последним календарным днем месяца. Так, в нашем примере днем выплаты является 5-е число. Однако в соответствии с методом начисления расходы должны быть отражены в том периоде, в котором они фактически понесены, независимо от факта оплаты. Расходы по процентам за пользование кредитом также должны отражаться в том периоде, в течение которого заемщик пользовался кредитными средствами. Особенно это важно в случаях, когда действие кредитного договора переходит с одного календарного года на другой.

Таким образом, был рассмотрен бухгалтерский учет кредитов предприятия ТОО «СтройКам».

2.3 Порядок стратегия банковских займов в финансовой отчётности

Финансовая отчетность служит основным источником информации о деятельности организации как для руководства самой организации, так и для сторонних пользователей. На основании данных финансовой отчетности осуществляется финансовый анализ деятельности организаций и принимаются управленческие решения.

Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. № 234- III с изменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III.

Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке и по правилам, установленным МСФО №1 (IAS), НСФО№2 и приказом МФ РК от 23 мая 2007 года №184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» для организаций публичного интереса.

Организация составляет финансовую отчетность по принципу начисления, согласно которому операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денег. Операции должны регистрироваться в системах бухгалтерского учета и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и соответствующими статьями доходов.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при раскрытии долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе должны рассматриваться следующие статьи баланса:

• обеспеченные кредиты;

• необеспеченные кредиты;

• кредиты, представляемые друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

• краткосрочных кредитов и овердрафта;

• текущей части долгосрочных кредитов;

• кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

В соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности №2 используют две модели признания затрат по займам:

1) модель отнесения затрат на расходы, т.е. предприятие должно признавать все затраты по займам в качестве расхода в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли;

2) модель капитализации затрат, предприятия принявшее решение использовать модель капитализации затрат, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляет в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Сторона, предоставляющая кредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать в доход. При этом доходы в виде процентов признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующие условия признания доходом процентов:

• сумма дохода оценивается с большой долей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате и получению соответственно;

• имеется уверенность в том, что в результате выполнения условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Начисленные суммы процентов по кредитам у заемщика отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Оплата процентов за кредит учитывается по счету 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

3. Учёт займа небанковских учреждений

Предприятия могут получать займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений. Распространены операции по привлечению средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду. Законодательством предусмотрено создание простого товарищества, в рамках которого осуществляется учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности, практикуется передача имущества на ответственное хранение. Все эти операции объединяет одно: имущество не принадлежит предприятию, но оно, на определенных законодательством условиях, пользуется им в своей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно гражданскому законодательству, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество.

Заем представляет собой договор, по которому одна сторона передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Характеристики

Список файлов курсовой работы