17940 (601368), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

- характеристика сторон;

- предмет договора;

- цена и сумма договора;

- условия и сроки поставки товаров;

- условия платежей;

- упаковка и маркировка товара;

- условия претензий;

- штрафные санкции и порядок возмещения убытков;

- страхование;

- обстоятельства непреодолимой силы;

- арбитраж;

- другие условия контракта;

- юридические адреса сторон.

Так как отгрузка товаров со склада производится автомобильным транспортом, то основным документом является при этом товарно-транспортная накладная (приложения). Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдают заведующим складами в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных товаров.

Причитающиеся от покупателей суммы в оплату стоимости реализованных товаров признаются доходами от обычного вида деятельности торговой организации ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" отражаемых по балансовому счету 90 "Продажи".

Продукцию в ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод"" учитываются по учетным ценам, а именно по фактической себестоимости, включающей в себя сумму всех фактических затрат.

Кроме порядка определения реализации товаров, в организации ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" учитываются положения учетной политики организации, применяемой для целей налогообложения и определяющей вариант (метод) формирования налоговой базы по соответствующему налогу.

Исходя из положений статьи 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, также и передача права собственности на безвозмездной основе (в частности, это касается исчисления налога на добавленную стоимость).

При формировании налоговой базы по налогам и соответственно определении обязанности по их уплате, организация ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" использует метод по отгрузке (метод начисления). В этом случае обязанность по уплате налогов возникает по переходу права собственности на реализованные товары.

При реализации продукции у организации ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" возникают расчёты с покупателями, которые отражаются на счёте 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по цене продажи.

Согласно заключаемым организацией ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" договорам купли-продажи предусматривается обычный переход права собственности, а именно в момент отгрузки товаров, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

- Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К 90 "Продажи", субсчет "Выручка" – выручка от продажи товаров (с НДС);

- Д 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость"; К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" – НДС с выручки от реализации продукции (при формировании налоговой базы по методу начисления);

- Д 90, субсчет "Себестоимость продаж"; К 43 – себестоимость реализованной продукции;

- Д 51 "Расчетный счет"; К 62 – поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров.

В конце месяца на балансовом счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров. При этом в установленном порядке в уменьшение сумм полученной выручки списываются издержки обращения – дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 "Расходы на продажу".

Если сумма выручки (кредитовые обороты по счету 90) превышает себестоимость реализованных товаров, расходы на продажу, а также исчисленные с выручки суммы налога на добавленную стоимость имеет место прибыль, которая отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Убытки от реализации товаров по итогам отчетного месяца отражаются обратной записью – дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль (убыток) от продаж".

Типовые бухгалтерские проводки по учёту расчётов организации с покупателями при реализации им продукции представлены в приложении 1.

Причитающаяся к оплате покупателем сумма налога на добавленную стоимость указывается в оформляемых счетах-фактурах (приложения). В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров. Счета-фактуры составляются в двух экземплярах. Первые экземпляры выставляются покупателям, а вторые хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Кроме указанного журнала, выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Суммы выручки от реализации товаров в установленном главой 25 НК РФ порядке включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом также учитывается принятый в учетной политике организации метод формирования налоговой базы.

Процесс реализации товаров и возникающей при этом дебиторской задолженности в ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" отражается в учёте следующим образом:

Таблица 1.1. Бухгалтерский учёт реализации товаров в ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод"

Содержание хозяйственной операции	Основание / первичные документы	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
На сумму оплаты за отгруженную продукцию	Накладная или акт (КС-2, КС-3)			90.1
Погашена задолженность покупателей за реализованную продукцию	Выписка банка, платежное поручение		51	62.1
Поступили авансы (предварительная оплата) в счёт оплаты за отгруженную продукцию	Выписка банка, платежное поручение		51	62.2
Зачет аванса в оплату отгруженной продукции	Бухгалтерская справка		62.2	62.1
Списание дебиторской задолженности, у которой срок исковой давности прошел	Инвентаризационная ведомость, письменное обоснование, приказ руководителя		99	62.1

Рассмотрим примеры бухгалтерского учёта реализации товаров в ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод".

В таблице 1.2. представлены сводные данные о дебиторской задолженности фирмы за II квартал отчётного года.

Таблица 1.2. Сводные данные по текущей задолженности ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" за II квартал 2007 года.

Документы	№	Дата	Сумма, тыс. руб.
Счета-фактуры	103	5.04.06	938
	109	20.04.06	1290
	141	28.04.06	1200
	152	15.05.06	1362
	160	25.05.06	1214
Итого 6004
Документы	№	Дата	Сумма, тыс. руб.
Платежные поручения	245	25.04.06	134
	252	3.05.06	142
	265	16.05.06	125
	278	1.06.06	128
	300	12.06.06	143
	312	19.06.06	157
	321	30.06.06	212
Продолжение таблицы 1.2
Итого 1041
Итого текущая дебиторская задолженность за II квартал 4963

В июле 2007 года ОАО "Челябинский кузнечно-прессовый завод" продало покупателю партию продукции. Цена товара согласно договору - 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб). Себестоимость товара - 60000 руб. Расходы на продажу составили 15000 руб.

Бухгалтер предприятия делает проводки:

Таблица 1.3. Бухгалтерский учёт реализации товаров покупателям за июль 2007 года.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма
62	90-1	Отгружена продукция и предъявлен счёт покупателям по договорной цене с НДС	118000 руб.
90-3	68 субсчет "Расчеты по НДС"	Начислен НДС к уплате в бюджет	18000 руб.

Продолжение таблицы.

90-2	41	Списана себестоимость проданного товара	60000 руб.
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)	15000 руб.
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей за продукцию, проданную в июле	96000 руб.
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей за продукцию, проданную во II квартале 2006 года	240000 руб.

Рассмотрим ещё операции по реализации продукции в организации в июле.

В июле поступила продукции от поставщика стоимостью 170000 руб. Покупателям реализована продукция, хранящаяся на складе на сумму 407100 руб. (в том числе НДС 62100руб). Себестоимость реализованной продукции составила 210000 руб. Расходы на продажу составили 35000 руб. Покупателями оплачена продукция на сумму 300000 руб. В отчётном месяце поступила задолженность покупателей в сумме 200000 руб.

Таблица 1.4. Бухгалтерский учёт реализации товаров покупателям за июль 2007 года.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.
41	60	Поступили товары от поставщиков	170000
62	90-1	Реализована продукция покупателям	345000
90-3	68	Начислен НДС к уплате в бюджет	62100
90-2	41	Списана себестоимость проданного товара	210000
90-2	44	Списаны коммерческие расходы (расходы на продажу)	35000
51	62	Зачислены на расчётный счёт денежные средства от покупателей	300000
51	62	Зачислена на расчётный счёт задолженность покупателей	200000

На открытых счетах, используемых для учёта реализации товаров, подсчитаем обороты, и определим конечное сальдо.

Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 198000 руб.
170000 руб.	60000 руб.

Продолжение таблицы.

	210000 руб.
Дт об = 70000 руб.	Кт об = 270000 руб.
Ск. = 98000 руб.
Счет 62 "Расчеты с покупателями"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 4963000 руб.
118000 руб.	96000 руб.
345000 руб.	210000 руб.
	300000 руб.
	200000 руб.
Дт об = 463000 руб.	Кт об = 806000 руб.
Ск. = 4620000 руб.

Счет 90 "Продажи"
Дебет	Кредит
01.07 Сн. = 0
18000 руб.	118000 руб.
60000 руб.	345000 руб.
15000 руб.
62100 руб.
210000 руб.
35000 руб.
Дт об = 400100 руб.	Кт об = 463000 руб.
Ск. = 62900 руб.

Счёт 90 (субсчета к счёту) ежемесячно закрывается. Сальдо на счёте отражается на субсчёте 9 (счёта 90) и списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки).

Итак, по результатам реализации товаров в июле дебиторская задолженность организации составила 4620 тыс. руб. (включая задолженность покупателей за II квартал), прибыль от реализации продукции составила 62,9 тыс. руб. Данные операции отражаются в бухгалтерском учёте проводками:

Характеристики

Список файлов курсовой работы