17315 (601134), страница 2

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 2)

На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.

Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.

Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.

Таким образом, знание о бизнесе аудитор получает из различных источников.

Аудитору не следует ограничиваться изучением лишь учета и документации. Полезную информацию можно получить из приказов, протоколов собрания акционеров, решений по производственно-финансовым вопросам и т.п [14].

Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риске системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.

Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые "критические области" аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.

К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:

• общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);

• процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;

• инфляция, ревальвация валюты;

• политика правительства:

• денежно-кредитная;

• фискальная;

• наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);

• тарифы, торговые ограничения;

• курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

• другая общеэкономическая информация.

Эта информация полезна, в частности, при планировании аудита, сравнительном анализе деятельности проверяемого субъекта за два или более отчетных периода и так далее. Например, замедление роста объемов выручки предприятия в условиях общего спада экономики, как правило, вполне объяснимо, а резкий рост выручки в тех же условиях должен вызвать вопросы у аудитора, требующие более тщательного анализа и проверки счетов продаж.

Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в финансовой отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.

К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится, например, следующая:

• конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;

• цикличность (сезонность) деятельности;

• изменения в технологии производства;

• коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);

• спад или расширение деятельности в отрасли;

• неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);

• основные экономические и статистические показатели;

• специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;

• экологические требования и проблемы;

• нормативно-правовая база;

• наличие и стоимость источников энергии;

• другие отраслевые данные.

Ознакомиться с отраслью клиента аудитор может разными путями. К ним относятся беседы с аудиторами, имеющими опыт проверки организаций той же отрасли, беседы с предыдущим аудитором и персоналом клиента, собственный опыт аудитора, накопленный в ходе предыдущих аудиторских проверок данного клиента и предприятий той же отрасли, специальная литература. Например, некоторые аудиторские фирмы постоянно подписываются на специальные журналы по тем отраслям, с которыми они имеют дело.

Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.

При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента:

1. Управление и структура собственного капитала:

• вид предприятия - частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;

• собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);

• структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;

• организационная структура;

• задачи, философия, стратегические планы руководства;

• приобретения, слияния, ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);

• источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

• совет директоров:

• состав;

• деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;

• независимость и контроль за деятельностью управляющих;

• периодичность заседаний;

• наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;

• наличие политики корпоративного поведения;

• замена профессиональных консультантов (например, юристов);

2. Управляющие:

• опыт и репутация;

• текучесть кадров;

• основной финансовый персонал и его статус в организации;

• укомплектованность бухгалтерии кадрами;

• планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);

• использование прогнозов и бюджетов;

• давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);

• управленческие информационные системы;

• наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;

• отношение к внутреннему контролю.

3. Деятельность проверяемого субъекта - продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность:

• характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

• местонахождение производственных помещений, складов, офисов;

• наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);

• продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);

• важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях "точно в срок");

• товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

• франшизы, лицензии, патенты;

• важные категории расходов;

• расходы на исследования и разработки;

• активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты, хеджирование;

• законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

• действующие информационные системы, планируемые изменения;

• структура задолженности, включая условия и ограничения.

4. Финансовая деятельность - факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта:

• основные показатели и статистика;

• тенденции.

5. Условия, в которых подготавливается отчетность - внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

6. Законодательство:

• среда регулирования и нормативные требования;

• налогообложение;

• показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;

• требования к аудиторскому отчету;

• пользователи финансовой отчетности.

Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.

Предварительно собранная информация о бизнесе клиента может быть систематизирована аудитором с помощью бланка рабочего документа "Лист предварительного планирования".

Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором с тем, чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.

В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки и /или аудиторское заключение.

Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в бланке рабочего документа аудитора "Информация о деятельности клиента". Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник - в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом, аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, произошедшие из года в год работы в данным клиентом.

Например, аудитором получена (таблица 1).

Таблица 1 – Информация о деятельности организации и среднеотраслевых показателях

Показатели	Организация		Среднеотраслевой показатель
	2007	2006	2007	2006
Себестоимость выпущенной продукции (млн. тенге)	190,5	170,5	170	170
Уровень переменных расходов в себестоимости (в %%)	42,0	31,7	32,8	31,4

Аудитор делает вывод об ухудшении показателей организации по сравнению со среднеотраслевыми данными, при этом в количественном выражении выпуск продукции в 2006 году имел незначительные отклонения по сравнению с предыдущим периодом. Так, в 2005 году товарооборот организации превышал этот показатель на 0,5 млн. тенге (170,5- 170), а уровень переменных расходов - на 0,3 пункта (31,7 - 31,4). В 2006 году себестоимость продукции возросла на 20,5 млн. тенге (190 5 - 170). Аудитор, протестировав правильность формирования себестоимости, установил, что себестоимость была неправильно сформирована за счет неверной классификации расходов. Это обстоятельство дает основание аудитору оценить риски и выявить другие проблемы, планировать и выполнять аудит наиболее рационально, оценить аудиторские доказательства, заявления руководства и т. д.

Очевидно, что понимание бизнеса, в условиях которого функционирует организация, помогут аудитору:

• оценить риски и выявить проблемы;

• планировать и проводить аудит эффективно и рационально;

• оценить аудиторские доказательства;

обеспечить лучшее проведение аудита [14, с.53].

3. Составление общего плана и программы аудита

Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или программы. В казахстанском стандарте по аудиту 7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы была эффективна, качественна и выполнена к помеченному сроку [16].

Планирование согласно международному стандарту аудита «Планирование» означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения [6, с.88].

Согласно разделу «Общий план аудита» МСА 300 аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки [12].

Форма и содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых конкретным аудитором. Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудита, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы [1, с.86].

При составлении общего плана аудитор должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета.

При составлении общего плана ожидаемого масштаба работ по проведению аудита аудитору целесообразно также рассмотреть следующие вопросы: условия контракта и установленные законом положения об ответственности аудитора; определение наиболее важных вопросов проводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит. Также при планировании указывается возможность привлечения других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.

К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т. д.) [13].

Аудитор может обсудить элементы общего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования и действенности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.

Характеристики

Список файлов курсовой работы