17307 (601132), страница 4

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 4)

При принятии к учету конкретного объекта срок полезного использования и способ начисления амортизации в бухгалтерском учете оформляется путем включения дополнительных реквизитов в акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы № ОС-1.

Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включаются в расходы на продажу текущего отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.

При приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, первоначальной стоимостью основных средств признается стоимость переданного подлежащего передаче организацией имущества. Стоимость переданного имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Определение срока полезного использования основных средств производится исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды и утверждается приказом руководителя на основе акта комиссии при вводе объекта в эксплуатацию. Комиссия назначается приказом директора.

ООО “Россервис” использует право учета объектов основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу основных средств в составе материально-производственных запасов.

Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактическим затратам. Резерв расходов на ремонт основных средств не создается.

Глава 3. Совершенствование эксплуатации основных средств в ООО “Россервис”

3.1. Оптимизация налогообложения с помощью создания резерва на ремонт основных средств

При принятии решения о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт списываются за счет средств резерва. Если же сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение налогового периода на последний день соответствующего отчетного периода.

В соответствии со ст.324 НК РФ по общему правилу резерв создается на один налоговый период. И если на конец налогового периода останется неиспользованный остаток резерва, то эта сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.

Организации, уплачивающие налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (отчетный период – месяц), такие как ООО “Россервис” расчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:

Рмес. = ПС х N: 12 мес.

Где Рмес. - сумма ежемесячных отчислений в резерв;

ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв;

N – норматив отчислений в резерв.

В этих организациях сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Норматив ежемесячных отчислений в резерв согласно ст.324 НК РФ рассчитывается следующим образом:

N = Рмакс: ПС х 100%

где N – норматив отчислений в резерв;

Рмакс – максимальная сумма резерва;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов на 1 января года, в котором создается резерв.

Фактические затраты на ремонт за предыдущие три года составили:

в 2004 г. - 260 000 руб.;

в 2005 г. - 280 000 руб.;

в 2006 г. - 270 000 руб.

Итого: 810 000 руб.

Согласно смете предполагаемые расходы на ремонт основных средств в 2007 году составляют 265 000 рублей. Средняя стоимость ремонтов за последние три года составляет 270 000 (810 000 руб.: 3 года). Таким образом сумма расходов не превышает предельную суммму резерва и ее можно использовать в последующих расчетах.

Норматив отчислений в ремонтный фонд составит

N = 265 000 руб.: 1 040 000 руб. х 100 = 25,5%

Таким образом размер ежемесячных отчилений в резерв (Рмес) составит составит

Рмес. = 1 040 000 х 25,5%: 12 мес. = 22 100

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

Ежемесячные отчисления в резерв отражаются проводкой Д-т счета 20 (23, другие счета) - К-т счета 96 - отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа выполнения, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

Таким образом, каждый месяц налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму отчислений в резерв (22 100 руб).

Расчитанная сумма отчислений в резерв (22 100 руб) в конце каждого месяца учитывается при налогооблажении по налогу на пибыль, уменьшая ее базу.

3.2. Изменение амортизационных отчислений основных средств и “амортизационная премия” при их модернизации

В бухгалтерском учете стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства (П.14 ПБУ 6/01). Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции). В бухгалтерском учете хозяйственные операции по модернизации фиксируются следующим образом (табл.1)

Таблица 1

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 организация обязана пересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшение показателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезного использования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может и не измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основных средств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения не привели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следует пересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.

Согласно п.1.1. ст.259 НК РФ организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств, т.е. правом на амортизационную премию. Право на такое списание появляется у организации только после завершения работ по модернизации основных средств. Эта норма введена в действие с 1 января 2006 г. и позволяет быстрее списывать основное средство и тем самым снижать налог на прибыль в начале эксплуатации объекта. Вместе с тем эта амортизационная премия будет давать большую возможность аккумулировать средства для замены устаревшего оборудования.

В связи с увеличением первоначальной стоимости основного средства, ежемесячные амортизационные отчисления увеличиваются на сумму, равную произведению нормы амортизационных отчислений на сумму расходов на модернизацию

АО = (ПС + затраты на модернизацию) х Nа

где АО – амортизационные отчисления

Nа – норма амортизации

После модернизации организация может воспользоваться правом на амортизационную премию в размере 10% от стоимости произведенных работ.

ПА = затраты на модернизацию х 10%

где ПА – амортизационная премия

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства на сумму, равную произведению амортизационной премии на ставку налога на прибыль (24%), что в бухгалтерском учете отразится следующими проводками: Дебет 68 “Расчеты по налогу на прибыль” - Кредит 77. По мере начисления амортизации отложенное налоговое обязательство подлежит списанию.

3.3. Влияние переоценки на изменение налогооблагаемой базы

Необходимость переоценки продиктована инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами. При высоком уровне инфляции стоимость оборотных средств увеличивается, тогда как накопленная амортизация (основной источник обновления внеоборотных активов) обесценивается в темпе инфляции. .

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Необходимость подобного шага при высоком уровне инфляции продиктована двумя причинами:

• необходимостью восстановления стоимости основных производственных средств предприятий по сравнению со стоимостью оборотных активов;

• необходимостью защиты оборотных средств предприятий.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Если организация решит провести переоценку, то ей придется это делать регулярно (п.15 ПБУ 6/01).

Переоценка может быть весьма эффективным инструментом решения целого ряда вопросов, а именно:

• учета интересов акционеров (участников) хозяйственных обществ и самих обществ как субъектов экономических отношений;

• формирования увеличенных уставных капиталов;

• учета интересов хозяйствующих субъектов в условиях государственного регулирования отдельных видов цен и тарифов.

Интересы предприятий (как хозяйствующих субъектов) и интересы акционеров (участников) не совпадают. Акционеры (участники) заинтересованы в максимально возможной величине дивидендов, тогда как предприятие заинтересовано в максимальной величине оборотных средств и средств, направляемых на модернизацию производства и на оплату труда, причем общие экономические показатели деятельности предприятий определяются по данным бухгалтерского учета. Именно за счет переоценки удается найти сбалансированное решение, удовлетворяющее интересы акционеров (участников) и предприятий как хозяйствующих субъектов.

Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо во вступительном балансе следующего года (т.е. на 1 января следующего года).

В бухгалтерском учете уценка отражается следующим образом (при переоценке впервые):

Дебет 84 - Кредит 01 - отражена сумма уценки основного средства.

Затем необходимо скорректировать сумму амортизации, накопленной к моменту переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент (К):

К = ВС: ПС,

Характеристики

Список файлов курсовой работы