16713 (600877), страница 3
Текст из файла (страница 3)
- историческая стоимость (фактическая стоимость приобретения, первоначальная стоимость) (history coast) ;
- текущая или восстановительная стоимость (current coast) ;
- возможная стоимость продажи или цена реализации (realizable or settlement value) ;
- дисконтированная или приведенная стоимость (present value) ;
- текущая рыночная стоимость (market value) ;
- справедливая или "честная" стоимость (fair value) .
Практически все элементы отчетности первоначально признаются по их исторической стоимости, а позднее, в зависимости от конкретного вида активов и обязательств, могут использоваться другие виды оценок. Для последующих оценок международные стандарты предоставляют предприятиям возможность выбирать методы оценки. В настоящее время в МСФО наблюдается тенденция вытеснения исторической стоимости оценкой по справедливой стоимости.
Состав действующих МСБУ (IAS) и МСФО (IFRS) и интерпретаций к ним.
Первый международный стандарт был стандартом бухгалтерского учета – International Accounting Standards – МСБУ (IAS) , он был разработан в 1974 г., получил название "Представление финансовой отчетности" и вступил в силу в 1975 г.
Как я уже отмечал выше, в процессе реформы, проводимой СМСФО, постепенно отменяются действующие МБСУ (IAS) и вводятся новые МСФО (IFRS) .
На 1 апреля 2006 г. действуют 31 МБСУ (IAS) (причем 13 из них были изменены и дополнены: 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33 и 40) и 7 новых стандартов – МСФО (IFRS) с номерами 1-7 (табл. 2.1) .
Таблица 2.1
Международные стандарты финансовой отчетности (по состоянию на 1 апреля 2006 г.)
| Номер стандарта | Название стандарта |
| МБСУ (IAS) 1 | Представление финансовой отчетности |
| МБСУ (IAS) 2 | Запасы |
| МБСУ (IAS) 7 | Отчет о движении денежных средств |
| МБСУ (IAS) 8 | Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки |
| МБСУ (IAS) 10 | События после отчетной даты |
| МБСУ (IAS) 11 | Договоры подряда |
| МБСУ (IAS) 12 | Налоги на прибыль |
| МБСУ (IAS) 14 | Сегментная отчетность |
| МБСУ (IAS) 16 | Основные средства |
| МБСУ (IAS) 17 | Аренда |
| МБСУ (IAS) 18 | Выручка |
| МБСУ (IAS) 19 | Вознаграждение работникам |
| МБСУ (IAS) 20 | Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи |
| МБСУ (IAS) 21 | Влияние изменений валютных курсов |
| МБСУ (IAS) 23 | Затраты по займам |
| МБСУ (IAS) 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах |
| МБСУ (IAS) 26 | Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения |
| МБСУ (IAS) 27 | Сводная отчетность |
| МБСУ (IAS) 28 | Учет инвестиций в ассоциированный компании |
| МБСУ (IAS) 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
| МБСУ (IAS) 30 | Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов |
| МБСУ (IAS) 31 | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности |
| МБСУ (IAS) 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации |
| МБСУ (IAS) 33 | Прибыль на акцию |
| МБСУ (IAS) 34 | Промежуточная финансовая отчетность |
| МБСУ (IAS) 36 | Обесценивание активов |
| МБСУ (IAS) 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы |
| МБСУ (IAS) 38 | Нематериальные активы |
| МБСУ (IAS) 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка |
| МБСУ (IAS) 40 | Инвестиционная недвижимость |
| МБСУ (IAS) 41 | Сельское хозяйство |
| МСФО (IFRS) 1 | Первое применение международных стандартов финансовой отчетности |
| МСФО (IFRS) 2 | Выплаты акциями |
| МСФО (IFRS) 3 | Объединение компаний |
| МСФО (IFRS) 4 | Договоры страхования |
| МСФО (IFRS) 5 | Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности |
| МСФО (IFRS) 6 | Разведка и оценка минеральных ресурсов |
| МСФО (IFRS) 7 | Финансовые инструменты – раскрытие информации |
Каждый стандарт включает следующие элементы:
-
объект учета — даются определения объекта учета и основных понятий, связанных с ним;
-
признание объекта учета — дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;
-
оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
-
отражение в финансовой отчетности - освещается раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.
Важной составной частью МСФО являются интерпретации международной финансовой отчетности: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC) .
Как я уже отмечал выше, все ПКИ (SIC) были выпущены до 2002 г. и регламентируют вопросы практического применения МСБУ (IAS) .
КИМФО (IFRIC) выпускаются начиная с 2002 г. и регламентируют практическое применение как МБСУ (IAS) , так и МСФО (IFRS) . Кроме того, в настоящее время выпущены и действуют поправки КИМФО (IFRIC) к МБСУ (IAS) и к ПКИ (SIC) .
Интерпретации разрабатываются в качестве ответов на вопросы по формированию финансовой отчетности, которые возникли уже после введения МСФО и специально не рассматривались в существующих стандартах. Кроме того, интерпретации принимаются в случаях, когда возникают противоречивые или неприемлемые толкования МСФО из-за отсутствия официальных разъяснений.
Таким образом, интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы составления финансовой отчетности там, где отсутствуют соответствующие стандарты. В таблице 2.2 приведены действующие интерпретации: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC) .
Таблица 2.2
Интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (по состоянию на 1 апреля 2006 г.)
| Номер интерпретации | Название интерпретации | Интерпретируемый стандарт |
| ПКИ (SIC) 1 | Последовательность — различные формулы себестоимости для запасов | МСБУ (IAS) 2 |
| ПКИ (SIC) 2 | Последовательность — капитализация затрат по займам | МСБУ (IAS) 23 |
| ПКИ (SIC) 3 | Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями | МСБУ (IAS) 28 |
| ПКИ (SIC) 5 | Классификация финансовых инструментов — резервы на условное погашение | МСБУ (IAS) 32 |
| ПКИ (SIC) 6 | Затраты на модификацию имеющегося программного обеспечения | МСБУ (IAS) 16, 38 |
| ПКИ (SIC) 7 | Введение евро | МСБУ (IAS) 21 |
| ПКИ (SIC) 10 | Государственная помощь — отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью | МСБУ (IAS) 20 |
| ПКИ (SIC) 12 | Консолидация — компании специального назначения | МСБУ (IAS) 27 |
| ПКИ (SIC) 13 | Совместно контролируемые компании — неденежные вклады со стороны предпринимателей | МСБУ (IAS) 31 |
| ПКИ (SIC) 14 | Основные средства — компенсация обесценения или утраты объектов | МСБУ (IAS) 16 |
| ПКИ (SIC) 15 | Операционная аренда — стимулы | МСБУ (IAS) 17 |
| ПКИ (SIC) 21 | Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации | МСБУ (IAS) 12, 16 |
| ПКИ (SIC) 25 | Налоги на прибыль - изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров | МСБУ (IAS) 12 |
| ПКИ (SIC) 27 | Оценка экономической сущности операций, имеющих юридическую форму аренды | МСБУ (IAS) 17 |
| ПКИ (SIC) 31 | Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги | МСБУ (IAS) 18 |
| ПКИ (SIC) 32 | Нематериальные активы — затраты на Интернет-сайт | МСБУ (IAS) 38 |
| КИМФО (IFRIC) 1 | Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах | МСБУ (IAS) 1, 8, 16, 23, 36, 37 |
| КИМФО (IFRIC) 2 | Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты | МСБУ (IAS) 32, 39 |
| КИМФО (IFRIC) 5 | Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации | МСБУ (IAS) 8, 27, 28, 31, 37, 39 ПКИ (SIC) 12 |
| КИМФО (IFRIC) 6 | Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке, — отходы электротехнического и электронного оборудования | МСБУ (IAS) 8, 37 |
Сравнение принципов подготовки финансовой отчетности согласно МСФО и согласно российскому законодательству.
В таблице 2.3 приведен сравнительный анализ концептуальных основ представления финансовой отчетности согласно требованиям МСФО и российского законодательства: Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ, российских положений по бухгалтерскому учету.
Таблица 2.3
Сравнительная характеристика принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и по российскому законодательству
| Название принципа | Ссылка на российский источник информации | Краткий комментарий | |
| В МСФО | В российском законодательстве | ||
| Допущение: метод начисления | Допущение: временная определенность фактов хозяйственной деятельности | П. 4.1 Концепции, п. 6 ПБУ 1/98 | В МСФО используется иной термин, однако содержание понятий одно и то же |
| Допущение: непрерывность деятельности | Допущение: непрерывность деятельности организации | П. 4.1 Концепции, п. 6 ПБУ 1/98, п. 3 ст. 8 Закона № 129-ФЗ | В российском законодательстве не предусмотрена необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности в случае, если организация не отвечает требованию непрерывности деятельности |
| Допущение: последовательность применения учетной политики | П. 4.1 Концепции, п. 6 ПБУ 1/98, п. 9 ПБУ 4/99 | В МСФО данное допущение отсутствует | |
| Допущение: имущественная обособленность организации | П. 4.1 Концепции, п. 6 ПБУ 1/98, п. 3 ст. 8 Закона № 129-ФЗ | В МСФО данное допущение отсутствует | |
| Требование к содержанию информации: уместность (значимость, существенность, материальность) | Требование к содержанию информации: существенность | П. 6.2 Концепции | В МСФО данное требование раскрывается более подробно. В приказе Минфина России от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" существенной признается сумма в 5 % от общего итога, МСФО никаких числовых критериев не предусматривают |
| Требование к содержанию информации: надежность, которая включает: - правдивое раскрытие; - приоритет содержания над формой; - нейтральность; - осмотрительность; - полноту | П. 6.3 Концепции, п. 7 ПБУ 1/98, пп. 6, 7, 33 ПБУ 4/99 | В МСФО данное требование раскрывается более подробно | |
| Требование к представлению информации: понятность | В российском законодательстве данное требование отсутствует | ||
| Требование к представлению информации: сопоставимость | Требование к представлению информации: сравнимость | П. 6.4 Концепции, п. 33 ПБУ 4/99 | Существенных различий нет |
| Требование к представлению информации: непротиворечивость | П. 7 ПБУ 1/98 | МСФО не предусматривает требования непротиворечивости как тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца | |
| Ограничение уместности и надежности информации: своевременность | П. 6.5 Концепции, п. 7 ПБУ 1/98 | В ПБУ 1/98 данное ограничение сформулировано как требование, а не как ограничение | |
| Ограничение уместности и надежности информации: баланс между выгодами и затратами | П. 6.5 Концепции | В ПБУ 1/98 данное ограничение сформулировано как требование рациональности, однако подробно данное требование не раскрыто | |
Из информации, представленной в табл. 2.3, следует, что в российском законодательстве присутствуют два допущения, аналогичные тем, что предусмотрены МСФО, и еще два допущения, которые в МСФО отсутствуют: последовательность представления учетной политики и имущественная обособленность организации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
