18706 (596988), страница 16

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 16)

В организации розничной торговли товары учитываются по фак­тической себестоимости.

а) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;

б) в конце месяца определяется финансовый результат.

в) в следующем месяце получен возврат некачественных товаров от покупателей: продажная стоимость 619-50 руб. (включая НДС 18%), учетная стоимость 350-00 руб.

Учетная политика организации предполагает: товары учитываются по фактической себестоимости; списание стоимости реализованных товаров производится в конце месяца.

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый ре­зультат за месяц - прибыль 500-00 руб.

В следующем месяце:

4.3. Ведение раздельного учета в розничной торговле

При применении организацией при реализации товаров различ­ных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по раз­личным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.

Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.

Порядок ведения раздельного учета законодательно не опреде­лен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет­ная политика организации" ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.

Если применяется натурально - стоимостная схема учета това­ров, то отражение реализации и начисление налога на добавлен­ную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными цена­ми и соответствующими им ставками налогов.

Применение натурально - стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соот­ветствующего оборудования не всегда возможно.

Если в организации применяется стоимостная схема учета това­ров, то стоимость реализованных товаров определяется путем рас­чета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учи­тываются в целом по всем товарам, информация о движении това­ров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую слож­ность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раз­дельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.

Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на ос­новании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по раз­личным ставкам.

Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдель­ным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.

Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.

На основании данных об остатке товаров и данных по недоста­чам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, за­нимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.

Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (напри­мер, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основа­нии данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:

Общая выручка организации за месяц определяется на основа­нии показаний кассовых аппаратов.

Сумма выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%, в этом случае определяется следующим образом:

Ведение синтетического раздельного учета может обеспечивать­ся открытием соответствующих субсчетов счета 41 "Товары", а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 "Продажи".

В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.

Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов то­варов, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей 170 НК РФ).

Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распре­делены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все рас­ходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.

В конце месяца после распределения по видам продаж указан­ные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 "Рас­ходы на продажу". Суммы НДС по расходам, относящимся к про­дажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расхо­ды на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.

Распределение расходов по заготовке и доставке товаров меж­ду проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.

После распределения суммы расходов, относящиеся к продан­ным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствую­щих видов товаров.

При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подле­жащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль, не включаются (статья 170 НК РФ).

Организация имеет право не вести раздельный учет в тех нало­говых периодах, в которых доля совокупных расходов по операци­ям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подле­жат вычету в установленном порядке.

Пример 1.

Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):

а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;

б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;

в) оплачены и получены товары С на сумму 5500-00 руб. (включая НДС 10%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам С составляет 30%;

г) выручка от продажи за месяц составила: товаров А и В (с учетом НДС 18%) - 1770-00 руб., товаров С (с учетом НДС 10%) - 1100-00 руб.;

д) в конце месяца начисляется НДС, определяется финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;

торговая наценка и НДС по продажной стоимости товара учи­тываются на счете 42 "Торговая наценка";

валовой доход и себестоимость реализованных товаров опреде­ляются расчетным путем по среднему проценту в конце месяца.

Для обеспечения раздельного учета были использованы субсче­та "/10" по товарам, облагаемым НДС по ставке 10% и "/18" по товарам, облагаемым НДС по ставке 18%.

По товарам А:

стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС -720-00 руб.;

торговая наценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.;

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) х х18% = 1080-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 + 1080-00 = 7080-00 руб.

По товарам В:

стоимость поступивших товаров без НДС - 4500-00 руб., НДС -810-00 руб.;

торговая наценка = 4500-00 к 40% = 1800-00 руб.)

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4500-00 +

1800-00)*. 18% = 1134-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам = 4500-00 + 1800-00 +

1134-00 = 7434-00 руб.

По товарам С:

Характеристики

Список файлов книги