16996 (596950), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Уставный фонд формируют государственные и муниципальные унитарные предприятия. Под уставным фондом понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой взнос – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также капитала, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Порядок отражения уставного капитала в бухгалтерском учете зависит от особенностей организационно-правовой формы организации.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия, не наделенные правом собственности на закрепленное за ними имущество. Каждое унитарное предприятие при его организации наделяется основными и оборотными средствами, которые в денежном выражении должны быть отражены в уставе предприятия и представляют собой уставный фонд. Поскольку учредителем такого предприятия является государство или муниципальные органы, последним предоставлено право изменять величину уставного фонда. На унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75–2 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 75–1 учитывают расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом. При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом в бухгалтерском учете предприятия делают запись: Д 75–1 – К 80 «Уставный капитал».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств производится запись: Д 07,10,50,51 и др. – К 75–1.
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75–1 и кредиту счета 84, при фактическом получении имущества и денежных средств – по дебету счетов 08, 10, 58 и др. и кредиту субсчета 75–1. Изъятие у предприятия государственным органом имущества и денежных средств отражают по дебету субсчета 75–1 и кредиту счетов имущества, денежных средств; одновременно на стоимость изъятого имущества делается запись: Д 80 (84) – К 75–1. При выделении унитарному предприятию средств целевого финансирования выделенные средства отражают по дебету субсчета 75–1 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 75–1. На субсчете 75–2 учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся им доходам по результатам деятельности унитарного предприятия. Начисление доходов государственным органам в бухгалтерском учете унитарного предприятия отражают записью:
Д 84 – К 75–2.
Перечисление сумм доходов отражают проводкой: Д 75–2-К 50,51.
Указанный счет используют также предприятия других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче имущества на основе права хозяйственного ведения. Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данного кооператива. Формирование паевого фонда в бухгалтерском учете отражают проводками: Д 75 – К 80; Д 01,04,07,50, 51-К 75.
Прибыль кооператива распределяют в соответствии с уставом кооператива. Часть ее направляют в паевой фонд, другую часть распределяют между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива). Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 80. Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого взноса. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами. Операции по уменьшению паевого фонда отражают по дебету счета 80 и кредиту счетов 75,99.
Учет складочного капитала в хозяйственных товариществах. Хозяйственные товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором должны быть определены условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного капитала, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитале, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества. В хозяйственных товариществах складочный капитал учитывают как долевой. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным с участниками, и отражают по дебету счетов 01, 04,10 и кредиту счета 75. Полученную прибыль распределяют между членами товарищества пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества.
Формирование складочного капитала отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 80. Величина складочного капитала определяется учредительными документами, но не является фиксированной, т.е. может быть изменена. По окончании года сальдо по счету 99 списывают на счет 80, а его сумму распределяют между членами товарищества. При ликвидации товарищества его имущество распределяют между участниками. Учет уставного капитала акционерного общества (АО). Уставный капитал АО в настоящее время формируется при создании новых АО или преобразовании государственных и муниципальных организаций в акционерные. В случаях создания новых АО уставный капитал формируется за счет выпуска и продажи акций. Уставный капитал закрытого акционерного общества (ЗАО) формируется за счет распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц, заранее определяется и сумма вклада каждого акционера. Открытое акционерное общество (ОАО) выпускает акции (проводит эмиссию) на продажу на фондовом рынке всем желающим; акции продают не по номинальной, а по рыночной стоимости. Образовавшийся эмиссионный доход отражают по дебету счетов 50,51,52 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». После государственной регистрации организаций, созданных на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по дебету счета 75 и кредиту счета 80. Фактическое поступление вкладов учредителей отражают по кредиту счета 75 и дебету соответствующих счетов: Д 01 – К 75 (при внесении в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам); Д 04 – К 75 (при внесении в счет вкладов права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность); Д 10, 41 и др. – К 75 (при внесении в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам); Д 50, 51,52 и др. – К 75 (при внесении в счет вкладов денежных средств в отечественной и иностранной валюте).
Величина уставного капитала организации, зафиксированная в учредительных документах, остается постоянной до момента принятия учредителями (участниками) решения об изменении его размера. Такое изменение возможно лишь после регистрации новой величины уставного капитала. Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 является пассивным, фондовым, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава АО учредителей, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством. Увеличение уставного капитала АО может производиться двумя способами:
1) путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью;
2) путем выпуска дополнительных акций.
При первом способе уставный капитал может быть увеличен только за счет внутренних источников АО: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости. Данная операция отражается следующей проводкой: Д 83, субсчет «Эмиссионный доход» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода средств от переоценки основных средств: Д 83, субсчет «Средства от переоценки основных средств» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли: Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, Д 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года.
Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала, производятся после внесения изменений в устав АО и регистрации решения о размещении конвертируемых акций. Если в собственности общества находится часть акций, которые решено конвертировать, по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» необходимо произвести доначисление стоимости акций до их номинальной стоимости (Д 81 – К 80) и одновременно уменьшить источник
увеличения уставного капитала на разность между величиной увеличения и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (Д 83 (84) – К 80). При втором способе увеличения уставного капитала АО (путем выпуска дополнительных акций) количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества. Оплата акций, как правило, осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Дополнительные акции могут быть размещены среди своих акционеров, путем подписки и т.п. После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете АО делают следующие записи: Д 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – К 80 – отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций; Д 75–1 – К 83, субсчет «Эмиссионный доход» – отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью; Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» – К 75–1 – зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций. Если по каким-либо причинам выпуск акций признан несостоявшимся, суммы, внесенные в оплату акций, возвращают их владельцам, что отражают в бухгалтерском учете следующей записью: Д 76, субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала» – К 51 (08,50 и др.) – возвращены средства, полученные ранее в счет оплаты дополнительных акций. В случае размещения акций путем подписки с помощью посредника его вознаграждение отражают в течение срока размещения бухгалтерской проводкой: Д 91–2 «Прочие расходы» – К 76, субсчет «Эмиссионный доход» – начислено вознаграждение посреднику. После увеличения уставного капитала и отражения данного факта
в бухгалтерском учете ранее начисленное посреднику вознаграждение покрывается за счет эмиссионного дохода: Д 83, субсчет «Эмиссионный доход» – К 91–1 «Прочие доходы» – вознаграждение посредника отнесено на эмиссионный доход. Уменьшение уставного капитала АО может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Согласно ГК РФ в обязательном порядке уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов должны общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества и предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения. Уменьшение уставного капитала до размеров чистых активов по бухгалтерском учете отражают только после того, как соответствующие изменения зарегистрированы в учредительных документах: Д 80 – К 84 – отражено уменьшение уставного капитала с целью
приведения его в соответствие с размером чистых активов общества.
Уменьшение уставного капитала возможно путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. При этом общество обязано выплатить акционерам денежные или иные средства. Поскольку сроки этих выплат действующим законодательством не-регламентированы, общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. При этом делают следующую проводку: Д 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала» – К 51 (50) – акционерам выплачены средства, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций. После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делают следующие проводки: Д 80 – К 75–1 – отражено уменьшение уставного капитала; Д 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – К 76, субсчет «Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала» – зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Уставный капитал также может быть уменьшен за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), что отражают в бухгалтерском учете следующим образом: Д 80 – К 81 – отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулированных акций, выкупленных у акционеров. Уставный капитал может быть направлен на покрытие убытков общества: Д 80 – К 84 – уменьшен уставный капитал на сумму убытков акционерного общества. На сумму вкладов, возвращенных учредителям, делают бухгалтерскую запись: Д 80 – К 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Возврат доли в уставном капитале одному из учредителей по решению других учредителей отражают по дебету счета 75 и кредиту счетов 50,51,52, что не ведет к уменьшению величины уставного капитала, а рассчитывается как оплата выкупленной доли выбывшего учредителя. В последующем эта доля может быть продана другим учредителям (акционерам). Учет операций, отражаемых на счете 80, ведется в журнале-ордере №12.
Расчеты с акционерами. Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью временного уменьшения количества обращающихся на рынке акций, их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат (Д 81 – К 51, 52). Перепродажные акции списывают (Д 50, 51, 52 – К 81). Аннулированные акции также списывают (Д 80 – К 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
