181967 (596566), страница 11

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 11)

Главное же их различие заключается в том, что ревизии, проводимые ревизионными комиссиями, так же как и проверки внешних аудитов, носят эпизодический и ретроспективный характер (как правило, по итогам отчетного года, перед общим собранием собственников), они ограничены в использовании внутренней информационной базы и проводятся специалистами, не связанными с объектом проверки.

Внутренний же аудит проводится систематически, постоянно на основе периодически утверждаемых планов, а число выполняемых им задач значительно больше. Внутренний аудит направлен прежде всего на оценку существующих в компании систем контроля и управления рисками и фокусируется на операциях и событиях, препятствующих эффективному достижению компанией поставленных целей. Служба внутреннего аудита на постоянной основе проводит контроль за устранением выявленных нарушений и сделанных рекомендаций по итогам проверок. Сотрудники службы внутреннего аудита, которая является самостоятельным подразделением компании, хорошо знакомы с ее внутренней организацией и отраслевыми особенностями бизнеса, при этом полученные навыки и опыт остаются внутри компании, происходит накопление определенной базы данных, возрастает опыт, квалификация сотрудников внутреннего аудита.

Наличие контрольных служб в государственных корпорациях предусмотрено соответствующими федеральными законами. В каждом из законов о создании госкорпорации имеется отдельная статья, в которой определяются цели, порядок формирования, основные направления и результаты деятельности контрольной службы. Как правило, федеральным законом предусмотрена какая-либо одна из форм контроля - ревизионная комиссия или служба внутреннего аудита / контроля, а в ГК «Росатом» предусмотрено наличие и ревизионной комиссии, и службы внутреннего контроля одновременно. Вместе с тем, в ГК «О фюнде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», согласно федеральному закону о ее создании, не предусмотрена какая-либо форма внутреннего контроля за финансовой деятельностью. [16]

Ревизионная комиссия является органом внутреннего финансового контроля в ГК «Олимпстрой», ГК «Ростехнологии», ГК «Роснанотех». В этих корпорациях не предусмотрено создание службы внутреннего аудита. Наличие ревизионной комиссии, ее цели и порядок формирования, основные направления и результаты деятельности в каждой корпорации предусмотрены статьями соответствующих законов. В Госкорпорации по атомной энергии «Росатом» наряду с созданием ревизионной комиссии предусмотрено создание службы внутреннего аудита как структурного подразделения корпорации. В федеральных законах, определяющих деятельность указанных госкорпораций, предусмотрено, что ревизионная комиссии проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности корпорации за календарный год. Комиссия также вправе проводить внеочередные проверки финансово-хозяйственной деятельности корпорации по собственной инициативе или по требованию не менее чем одной трети членов наблюдательного совета корпорации. В каждой из госкорпораций ревизионная комиссия подотчетна наблюдательному совету и ее заключения направляются в наблюдательный совет корпорации.

Решение о назначении на должность, о прекращении полномочий председателя и других членов ревизионной комиссии принимает наблюдательный совет корпорации. В законе предусмотрено, что члены ревизионной комиссии не могут одновременно занимать какие-либо должности в иных органах госкорпорации. Предусмотрен срок полномочий членов ревизионной комиссии пять лет (ГК «Ростехнологии», ГК «Роснанотех», ГК «Росатом») или три года (ГК «Олимпстрой»).

В корпорациях имеются также соответствующие положения о ревизионной комиссии, которые утверждаются наблюдательным советом в каждой корпорации. Положения конкретизируют основные аспекты деятельности ревизионной комиссии.

Так, в Положении о ревизионной комиссии ГК «Роснанотех» предусмотрено, что в период исполнения своих обязанностей члены ревизионной комиссии имеют право на получение вознаграждения, а также компенсацию расходов, связанных с исполнением ими своих обязанностей; суммы, подлежащие выплате, определяются наблюдательным советом. Ревизионная комиссия вправе требовать проведения внеочередного заседания наблюдательного совета. В Положении о ревизионной комиссии ГК «Олимпстрой» предусмотрено, что ревизионная комиссия ежегодно отчитывается о своей деятельности перед наблюдательным советом, заседания комиссии проводятся по плану, утвержденному председателем ревизионной комиссии.

Положения о ревизионной комиссии, представлены на официальных сайтах госкорпораций, там же приводится и действующий состав ревизионной комиссии. Какие-либо квалификационные требования к членам ревизионной комиссии корпорации не предусмотрены ни в законах, ни в положениях о ревизионных комиссиях. В настоящее время в состав ревизионных комиссий госкомпаний входят высококвалифицированные специалисты, имеющие значительный опыт работы в контрольной, финансовой сфере.

Об организации внутреннего аудита в Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов». ГК «Агентство по страхованию вкладов» было создано в 2004 г. - первой из числа госкорпораций, и при ее создании, несомненно, был учтен имеющийся положительный опыт Агентства по реструктуризации кредитных организаций, в том числе и в сфере организации внутреннего аудита. Наличие службы внутреннего аудита в Агентстве по страхованию вкладов предусмотрено законом №117-ФЗ (ст. 25). Порядок формирования и деятельность службы внутреннего аудита определяются советом директоров и конкретизированы в Положении о службе внутреннего аудита, которое было утверждено советом директоров агентства в феврале 2004 г. [16]

Служба внутреннего аудита является структурным подразделением агентства, участвующим в обеспечении контроля за его деятельностью со стороны совета директоров. Она призвана содействовать достижению целей агентства, используя систематизированный и последовательный подход к повышению эффективности и надежности систем управления рисками и внутреннего контроля.

Совет директоров, через участие в котором государство реализует основное управление корпорацией, осуществляет руководство деятельностью службы внутреннего аудита. В его компетенции находятся:

- утверждение Положения о службе внутреннего аудита агентства, определяющее цели, задачи и функции службы;

- организация работы службы;

- рассмотрение и утверждение полугодовых планов работы службы;

- рассмотрение и утверждение отчетов о выполнении этих планов.

Вопросы деятельности службы внутреннего аудита рассматриваются на заседаниях совета директоров. Информация к очередному заседанию направляется заблаговременно - за две недели до заседания члены совета директоров получают документы, касающиеся работы внутреннего аудита с соответствующими пояснительными материалами, необходимыми обоснованиями.

Согласно ст. 18 Закона №177-ФЗ, в совет директоров агентства входят 13 членов - семь представителей Правительства РФ, пять представителей ЦБ РФ и генеральный директор агентства. Совет директоров - это реально работающий орган управления, вопросы внутреннего контроля рассматриваются предметно. Обсуждение вопросов проходит в ходе самого заседания совета директоров, решения на котором принимаются простым большинством голосов от числа присутствующих (согласно ст. 18 Закона №177-ФЗ).

В данной ситуации не требуется функционирование специального органа при совете директоров - комитета по аудиту, как это имеет место в некоторых компаниях, где члены совета не столь компетентны в вопросах контроля, в связи с чем материалы предстоящего заседания совета директоров обсуждаются предварительно на заседаниях комитета, там же вырабатываются определенные рекомендации по возможному решению вопросов.

Основной задачей службы внутреннего аудита является обеспечение соответствия проводимых агентством финансовых операций положениям Федерального закона №177-ФЗ от 23 декабря 2003 г., иным нормативным правовым актам, решениям органов управления агентства, установленным ими правилам и процедурам, а также обеспечение их выполнения работниками агентства.

Служба внутреннего аудита выполняет следующие основные функции: [24]

проверяет и оценивает надежность и эффективность систем внутреннего контроля в агентстве;

проверяет достоверность, полноту и своевременность бухгалтерского учета и отчетности агентства;

проверяет обеспечение сохранности имущества и качества активов агентства, осуществляет контроль за обоснованностью рисков при размещении и (или) инвестировании временно свободных денежных средств агентства;

информирует органы управления агентства о выявленных рисках, о случаях нарушения работниками агентства законодательства, иных нормативных актов и внутренних регулятивных документов;

анализирует проекты внутренних регулятивных документов с целью минимизации рисков и установления наличия в них процедур внутреннего контроля;

осуществляет предварительный контроль соответствия проектов договоров, заключаемых агентством, действующему законодательству, внутренним регулятивным документам, а также решениям органов управления агентства;

проверяет полноту, своевременность и точность выполнения решений совета директоров;

координирует деятельность с внешним аудитором агентства;

•оценивает надежность функционирования системы внутреннего контроля за использованием информационных систем.

В целях повышения эффективности контроля в агентстве применяются внеочередные проверки. Они могут проводиться как независимой аудиторской фирмой, так и службой внутреннего аудита агентства. Принятие решения о внеочередной проверке находится в компетенции совета директоров. Под внеочередными проверками понимаются проверки, не связанные с ежегодной проверкой и подтверждением достоверности отчетности агентства или не заявленные совету директоров в полугодовом плане работы службы внутреннего аудита.

Особое внимание уделено реализации принципа независимости внутреннего аудита. Этот принцип находит отражение в Положении о службе внутреннего аудита, утвержденном советом директоров агентства. Оперативное руководство деятельностью СВА осуществляет генеральный директор агентства. Данное подчинение рассматривается исключительно в административном аспекте и не влияет на независимость и объективность внутренних аудиторов в процессе их деятельности. Общее руководство деятельностью СВА осуществляет совет директоров компании. СВА подотчетна совету директоров.

Принцип независимости и объективности внутреннего аудитора сохраняется и функциях СВА, а также в должностных обязанностях ее сотрудников. Внутренние аудиторы не вовлекаются в операционную деятельность, не участвуют в работе разного рода комиссий, принимающих управленческие решения (например, выбор поставщика или контрагента по оказанию услуг). В противном случае мог бы возникнуть конфликт интересов - если внутренний аудитор будет самостоятельно исправлять ошибки, внедрять новые методы оптимизации работы агентства и т.п., то в будущем он вынужден будет контролировать свою же работу, что нарушает принцип объективности его деятельности.

Проверки служба внутреннего аудита проводит в соответствии с утвержденным внутренним документом, который определяет основные правила организации внутреннего аудита и взаимоотношения с подразделениями агентства, регламентирует оформление результатов проверки, а также принятие мер к устранению выявленных проверкой нарушений и недостатков.

Результаты работы службы внутреннего аудита регулярно направляются генеральному директору агентства, выводы и рекомендации по итогам проверок в обязательном порядке доводятся до топ-менеджеров агентства, отвечающих за соответствующие направления работы. В последние годы в агентстве накоплен опыт участия представителей службы внутреннего аудита в семинарах, освещающих практику организации основных направлений деятельности агентства.

Наличие службы внутреннего аудита, прозрачность результатов ее работы существенно повышает уровень репутации компании в современных условиях. Внешний контроль, осуществляемый независимыми аудиторскими фирмами, органами государственного контроля базируется на единых стандартах, принципах проверок и анализа, в этой связи зачастую используются одинаковые подходы к объектам контроля государственным корпорациям, деятельность которых направлена на реализацию целей, которые определяются федеральными законами об их создании, а также включает и общеэкономические вопросы. Внутренний аудит, осуществляемый на постоянной основе специализированными подразделениями, позволяет учесть конфетные особенности, наиболее сложные формы деятельности каждой корпорации.

Заключение

Таким образом, финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений.

Многие вопросы теории и практики внутреннего аудита недостаточно исследованы и остаются дискуссионными. Ждет своего решения разработка методики текущего и прогнозного анализа функционирования проверяемых объектов, состояния сохранности активов, а также выявления внутрихозяйственных резервов. Не в полной мере отвечает современным требованиям организация труда работников внутреннего аудита, в частности, необходима разработка нормативов численности аудиторов и рациональных затрат времени по видам аудиторской деятельности и объектам, а также рекомендаций по оценке эффективности и качества труда персонала аудиторских служб.

Характеристики

Список файлов ВКР