175600 (596078), страница 3
Текст из файла (страница 3)
Представим алгоритм расчета налогооблагаемой прибыли следующей схемой (рисунок 1.1).
Задача анализа финансовых результатов деятельности страховой организации заключается в выявлении не только конечного финансового результата, но и факторов, его обусловивших, а также в определении резервов увеличения доходов от основной (страховой) и инвестиционной деятельности.
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности страховщика целесообразно начинать с рассмотрения формы №2-страховщик «Отчет о прибылях и убытках страховой организации», где количественно определены основные факторы конечных финансовых результатов деятельности страховщика.[19, с. 304]
Выручка страховщика | Прочие поступления от страховой деятельности | Доходы от иной деятельности | ||||||||||||||
Доходы страховщика | ||||||||||||||||
Расходы, включаемые в себестоимость страховых услуг | ||||||||||||||||
Отчисления в резервы для финансирования превентивных мероприятий | Возмещение выплат по договорам перестрахования | Комиссионное вознаграждение по договорам перестрахования | Расходы на ведение дела | Расходы на аренду основных фондов | Другие расходы связанные со страховой деятельностью | |||||||||||
Финансовый результат страховщика | ||||||||||||||||
Отчисления в резервные фонды | Доходы от долевого участия | Доходы от ценных бумаг | Льготы по налогу на прибыль | |||||||||||||
Налогооблагаемая база для уплаты налога на прибыль |
Рисунок 1.1 – Схема расчета налогооблагаемой прибыли
Разделы I и II, а также строки 070,170, 180-190 формы №2-страховщик содержат по сути факторное разложение маржинального дохода по страховым и инвестиционным операциям. Первичное факторное разложение исходит из двух каналов формирования дохода:
-
дохода от страховых операций (полученные страховые премии минус сопряженные затраты);
-
дохода от инвестиционных операций (размещение средств страховых резервов минус сопряженные затраты).
При этом страховщик разграничивает доход от инвестирования средств страховых резервов по договорам страхования жизни и средств по договорам страхования иным, чем страхование жизни. В свою очередь, нетто-премия определяется как разница брутто-премии и переменных затрат по данному направлению деятельности (объем страховых премий, отданных в перестрахование; оплаченные убытки; расходы по ведению страховых операций). Чистый доход по инвестициям рассчитывается как разница валового дохода по инвестициям и величины затрат, сопряженных с инвестиционной деятельностью. [27]
Следует отметить, что если результат от операций по страхованию жизни с экономической точки зрения представляет собой маржинальный доход по страхованию жизни, то результат от операций страхования иного, чем страхование жизни является нетто-комиссией страховщика по прочим видам страхования. Для получения величины маржинального дохода по видам страхования иным, чем страхование жизни, следует к величине нетто-комиссии добавить величину чистого инвестиционного дохода.
К побочным (нерегулярным) каналам доходов и расходов относятся:
-
операционные доходы и расходы, кроме сопряженных с инвестициями;
-
внереализационные доходы и расходы;
-
чрезвычайные доходы и расходы.
Факторный анализ финансовых результатов следует проводить на основе принципа «затраты – генераторы затрат (показатели объема – валового дохода)» по отдельным направлениям деятельности страховой организации. При этом взаимосвязь затрат и валового дохода (генератора затрат) количественно устанавливается через показатель маржинального дохода (разницы валового дохода и затрат) по направлениям деятельности страховщика.
Общая формула факторного разложения конечных финансовых результатов деятельности страховой организации (1) может быть выражена как общий маржинальный доход, т.е. как совокупность маржинальных доходов по страховым, инвестиционным и финансовым операциям:
– совокупный маржинальный доход по страховым, инвестиционным и финансовым операциям, который в свою очередь можно разложить следующим образом (2):
,
где
– технический результат (выручка страховщика) по страховым операциям;
где – маржинальный доход по страхованию жизни;
– страховые премии (взносы) по видам страхования – нетто-перестрахование;
ДИЖ – доходы по инвестициям по страхованию жизни;
- оплаченные убытки (страховые выплаты) – нетто-перестрахование;
– изменение резервов по страхованию жизни - нетто-перестрахование;
– расходы по ведению страховых операций по видам страхования – нетто-перестрахование;
РИЖ – расходы по инвестициям по страхованию жизни;
– изменение резервов;
– состоявшиеся убытки – нетто-перестрахование;
– сальдо по инвестиционным операциям выражено формулой (5):
,
где ДИ – доходы по инвестициям;
РИ – расходы по инвестициям от операций страхования иным, чем страхование жизни.
– сальдо по финансовым операциям выражено формулой (6):
,
где ОД – операционные доходы, кроме связанных с инвестициями;
ОР – операционные расходы, кроме связанных с инвестициями;
УР – управленческие расходы.
Для характеристики финансовой деятельности страховщика кроме прибыли могут использоваться и другие абсолютные и относительные показатели. В число наиболее распространенных абсолютных показателей входят следующие индикаторы.[22, с. 110]
Суммарная страховая сумма характеризует принятую страховщиком ответственность по рискам. Рассчитывается как совокупная сумма по всем договорам либо как средняя величина.
Объем страховых премий отражает размер текущих финансовых средств страховщика, а также уровень принятых обязательств. Анализируется в динамике, по отдельным видам страхования и в целом, в среднем по одному договору.
Суммарные выплаты отражают объем выполненных обязательств, анализируются в динамике, по отдельным видам страхования и в целом, по отдельным подразделениям.
Объемы доходов и расходов характеризуют финансовые результаты страховщика в динамике и по факторам.
Среди относительных показателей, характеризующую финансовую деятельность страховой компании и наиболее часто используемых, можно отметить следующие.
Уровень выплат по видам страхования рассчитывается сопоставлением фактических выплат к собранным страховым премиям.
Уровень расходов оценивается отношением расходов страховой компании к объему собранных страховых платежей.
В мировой практике анализа хозяйственной деятельности страховых компаний используются различные методики рейтинговой оценки страховых компаний. В их основе лежат относительные показатели, характеризующие прибыльность и ликвидность, в частности отношения:
-
текущих активов к текущим пассивам;
-
денежных средств к текущим пассивам. Этот показатель не является столь важным для страховых компаний, но его снижение может служить сигналом для продажи или увеличения инвестиций;
-
страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, к общей сумме страховых премий;
-
доли перестраховщиков в погашении ущербов к общей сумме осуществленных выплат по страховым событиям;
-
инвестиционного дохода к величине чистых активов;
-
активов к величине собственного капитала. Показывает степень участия собственных средств в инвестировании страховых компаний;
-
обязательств к собственному капиталу. Показывает степень зависимости страховщика от заемных средств;
-
собственного капитала к сумме полученных премий. Показывает уровень собственной ответственности страховщика по принимаемым рискам.
Этими показателями не исчерпывается арсенал инструментов, используемых при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. [20, с. 501]
При подведении итогов хозяйственной деятельности страховой организации финансовый результат определяется за один год, при оценке эквивалентности страховщика и страхователя – за тот период, который принят за основу при расчете тарифа. Финансовый результат (прибыль или убыток) страховой организации выявляется путем сопоставления доходов и расходов страховщика.
Теоретически понятие дохода рассматривается со следующих позиций. В широком смысле доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. Механизм получения, состав и структура дохода страховых организаций отражают отраслевую специфику и стратегию каждого отдельного предприятия.
Более узкое понимание дохода характерно для учетной политики. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
При определении состава доходов от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных, а также чрезвычайных доходов страховые организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г., и Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденными приказом Минфина России от 12 января 2001 г.