164486 (595616), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительный налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методика, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товара и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР, (4)

Или

ВСС=ОТ+СО+П+НП, (5)

где: ВСС - вновь созданная стоимость; В- выручка от реализации товаров, продукции, работ услуг; МЗ- материальные затраты; А- амортизация; ВД- внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей); ОТ- оплата труда; П - прибыль организации; НП - налоговые платежи; СО - отчисления в социальные фонды.

Относительную налоговую нагрузку (НН) можно определить по следующей формуле

НН= (НП+СО) / (ОТ+СО+П+НП)*100% (6)

Подход Е.А.Кировой не учитывается показатели фондоемкости, материалоемкости производства продукции при определении налоговой нагрузки.

Достоинства методики заключается в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое брея оценивается относительно источника уплаты налогов - вновь созданной стоимости.

Методика М.И.Литвина [20].

Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структура налогов на предприятии. механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле

Т= SТ / ТV*100%, (7)

где SТ - сумма налогов; ТV - сумма источника средств для уплаты.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог (НДФЛ), взносы во внебюджетные фонды и т.д. В качестве аргумента для такого охвата выдвигается тезис о том, то все перечисленные налоги выплачиваются за счет денежных поступлений, а степень их переложения непостоянна.

Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов М.И.Литвина предлагает использовать добавленную стоимость;

ДС= валовой доход - материальные затраты.

Этот показатель сопоставим с валовым внутренним продуктом, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.

В результате анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются любопытные, а главное, практически полезные показатели. Например, после проведения анализа некого предприятия "х" можно будет сказать, что налоги 40% созданной стоимости и 76% распределяемой прибыли, в каждом рубле созданной продукции зарплата составляет 20 коп., амортизация - 26 коп., чистая прибыль - 5 коп., внереализационные потери 7 коп., налоги - 40 коп.,

С помощью этих показателей М.И.Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Таблица10 Исходные данные для расчета налоговой нагрузки

Показатель	обозначение	2007г.	2008г.	2009г.
Выручка от реализации	Вн	9696	65522	24523
В том числе		1479	9995	3741
Выручка без НДС	В	8217	55527	20782
Затраты (без налогов)	Ср	8150	54810	20203
В том числе
Субподряд			21697	5255
Стоимость товара
ГСМ		15414	3412	1897
Заработная плата	От	2670	4347	3960
Амортизация	А	439	743	443
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам			9061	1991
Налоговые платежи и социальные отчисления
В том числе
Страховые взносы в Пенсионный фонд		534	869	792
ЕСН (к уплате)		37	130	40
НДФЛ		300	531	486
Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний		11	18	17
Транспортный налог
Налог на имущество организаций		54	69	67
Прибыль до налогообложения	П	31	485	446
Налог на прибыль		7	136	89
Чистая прибыль	Пч	24	349	357
Сумма материальных затрат	Мз	3473	23551	6078
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС)	Н	1005	1767	923
НДС к уплате в бюджет		773	1466	1648
Сумма налогов ( с НДС)	Нп	2709	12656	1715
Сумма налогов (с НДС и НДФЛ)	Нл	3015	13186	220

Расчет налоговой нагрузки

Таблица 11

Показатель	Формула	2007г.	2008г.	2009г.
Методика, Министерства Финансов РФ	Н/В	12%	3%	4%
Методика М.Н.Крейниной	(В- Ср- Пч)/(В-Ср)	64%	51%	38%
Методика Е.А.Кировой	НП/(ОТ+НП+П)	50%	72%	28%
Методика М.И.Литвина	НЛ/(Вн-МЗ)	48%	31%	12%

ГЛАВА 3. Пути оптимизации налоговых платежей

3.1 Сущность и методы оптимизации налоговых платежей предприятий

Одна из целей организации и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация — обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей — проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов — это только часть более крупной — главной — задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента — финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Эффективность — это полнота использования в схеме всех возможностей минимизации налогов. Соответствие требованиям закона — учет всех возможных правовых последствий использования схемы, продуманность механизмов реагирования на изменение действующего законодательства или на действия налоговых органов. Автономность— схема рассматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтрольности в применении и сложности в реализации. Надежность — это устойчивость схемы к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Наконец, безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри предприятия.

Характеристики

Список файлов ВКР