163365 (595472), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Приведем показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).

Валовая прибыль

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

• на счете продаж – финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

• на счете прочие доходы и расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

• на счете прибылей и убытков – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации, также для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:

• счет 90 «Продажи»;

• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

• счет 97 «Расходы будущих периодов»;

• счет 98 «Доходы будущих периодов».

На указанных счетах формируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (форма2).

Расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

• во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;

• во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

• в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;

• в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

Прочие доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;

• 91-2 «Прочие расходы»;

• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результата за отчетный период.

Записи на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Можно организовать учет прочих доходов и расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости от финансового результата:

• прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;

• убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Прочие доходы и расходы включают две группы:

• операционные доходы и расходы;

• внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке. Начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, отражают записью:

• Дебет 62

• Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Начисленная амортизация основных средств, сданных в аренду, отражается записью:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование, отражается записью:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражается записью:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 20 «Основное производство».

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью:

• Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

• Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

Дебет 62, 51, 50

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

Сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 68;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 23 «Вспомогательное производство»;

Списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 01, 04, 10, 58.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями:

• Дебет 58, 51, 52

• Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты, полученные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском учете записью:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 67, 66, 51, 52.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются записью:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 60, 51, 52.

Поступления от операций с тарой отражаются записью:

• Дебет 10 «Материалы»

• Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Расходы по операциям с тарой отражаются записью:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 20, 23.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок поисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются в доходы и расходы организации, отражаются в следующем порядке:

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражается записью:

• Дебет 60, 62, 66, 67, 76

• Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается записью:

• Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

• Кредит 60, 62, 76.

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие курсовые разницы:

положительные курсовые разницы:

• Дебет 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

• Кредит 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71;

отрицательные курсовые разницы:

• Дебет 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71

• Кредит 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражают записью:

• Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91.

Возмещение причиненных организации убытков отражают записью:

• Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

• Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов обычных видов деятельности. А также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в том числе от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы) а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода (чистую прибыль или чистый убыток). Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль).

В балансе остаток (сальдо) записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком «минус». Аналитический учет по счету 99 ведется в разрезе прибыльных и убыточных хозяйственных операций. Обеспечивая формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На счете 99 в течение отчетного года отражается:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90.

Прибыль:

• Дебет 90, субсчет 9»Прибыль (убыток) от продаж»

• Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убыток:

• Дебет 99

• Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91.

Прибыль:

• Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

• Кредит 99.

Убыток:

• Дебет 99

• Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Потери и расходы:

• Дебет 99 «Прибыли и убытки»

• Кредит 10, 70, 69, 50. 51.

Доходы:

• Дебет 50, 51

• Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

• Дебет 99

• Кредит 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль»:

• Дебет 99

• Кредит 84 или

• Дебет 84

• Кредит99.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отражение на счете99 «Прибыли и убытки» составляется «Отчет о прибылях и убытках» формы №2 (годовая и квартальная).

Характеристики

Список файлов ВКР