162125 (595333), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, так как в этот момент фактически осуществляется свое собственное налоговое планирование. И от правильности принятого решения зависит сумма налога, которую вы уплатите в дальнейшем.

С 1 января 2009 г. налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.14 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2008 N 208-ФЗ.

Так как же спланировать уплату налога при УСН?

Проведу сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения.

Сравнительный анализ объектов налогообложения

Таблица 2.1

Чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате "упрощенного" налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества. Если в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Рассмотрим вышесказанное на практическом примере. Индивидуальный предприниматель Петров А.А. применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 г. Вид его деятельности — оптовая торговля. В 1 квартале 2009 г. им осуществлены следующие хозяйственные операции:

Таблица 2.2 Хозяйственные операции за 1 квартал ПБОЮЛ Петрова А.А.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Итак, сумма полученных за отчётный период доходов от предпринимательской деятельности:

133 000 руб. = 50 000 + 45 000 + 38 000 (из Книги учёта).

То есть налоговая база для исчисления единого налога 133 000 руб.

Сумма исчисленного за отчётный период единого налога составит:

7 980 руб. = 133 000 * 6%: 100%

Налогоплательщики, исчисляющие единый налог с доходов, сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Спорной является ситуация в отношении того, на сумму каких именно взносов на обязательное пенсионное страхование - начисленных или уплаченных - уменьшать сумму единого налога. Нормы главы 26.2 НК РФ говорят - «уплачиваемых за этот же период времени». Но это может быть как начисленные взносы, они ведь тоже уплачиваются за этот же период времени, а могут быть именно уплаченные взносы.

Замечу, что в отношении уменьшения единого налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности такого ограничения не предусмотрено.

В I квартале индивидуальным предпринимателем были перечислены страховые взносы на ОПС в виде фиксированных платежей за себя и за работников в размере 2 060 руб. (500 руб. – за январь, 600 руб. – за февраль, 960 руб. – за март) и выплачены работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 800 руб. (в том числе 500 руб. за январь и 300 руб. за февраль – за счёт средств работодателя).

В I квартале индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога на всю сумму уплаченных за отчётный период (январь, февраль, март) страховых взносов на ОПС в размере 2 060 руб. (500 + 600 + 960), так как она составляет менее 50% от суммы исчисленного налога (7 980 руб. * 50% = 3 990 руб.), а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт средств работодателя, в размере 800 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам отчётного периода

7 980 руб. – 2 060 руб. – 800 руб. = 5 120 руб.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, и поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Если Петров А.А. перешел на УСНО, и выбрал объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15 %).

Индивидуальный предприниматель имеет:

— компьютер первоначальной стоимостью 16 000 руб., срок службы которого составляет 5 лет. Он используется 10 месяцев, сумма ее износа — 2667 руб.;

— факс стоимостью 3000 руб.

Сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности за отчётный период 133 000руб.

Сумма произведённых расходов за отчётный период 127827руб. А также в состав расходы включаются страховые взносы в ПФ РФ и оплата пособий по временной нетрудоспособности. То есть 127827+ 2 060 + 800 = 130 687 руб.

Разница между суммой полученных предпринимателем за отчётный период доходов и суммами произведённых им расходов за отчётный период составляет 2313 руб. (133 000 – 130 687). То есть 2 313 руб. – это налоговая база для исчисления единого налога.

Характеристики

Список файлов ВКР