161734 (595245), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Элементы учетной политики организации ОАО "Комкор" на 2003 год, важные для целей настоящей статьи, следующие:
1. В области бухгалтерского учета:
Применяется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", при этом входящие остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" на 01.01.2003 года не формируются;
Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц;
Остаток незавершенного производства оценивается по прямым затратам;
Косвенные расходы распределяются между видами деятельности (видами номенклатуры продукции, работ и услуг) пропорционально доле выручки от конкретных видов деятельности в общем объеме выручки;
Производится калькулирование полной себестоимости продукции (работ, услуг), то есть счета 25 и 26 списываются в дебет счета 20 "Основное производство".
2. В области налогообложения прибыли:
Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления;
Списание стоимости МПЗ осуществляется по средневзвешенной оценке за месяц.
Ввод начальных остатков для дальнейшего применения ПБУ 18/02
Поскольку ПБУ 18/02 предполагает выявление разниц в оценке активов и обязательств, сопоставление начальных остатков по данным бухгалтерского и налогового учета по существу является первым этапом работы.
На всякий случай приведем таблицу с наиболее типичными вариантами сопоставления остатков по счетам бухгалтерского и налогового учета (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Сопоставление остатков по счетам бухгалтерского и налогового учета в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" (ред. 4.5) (наиболее типичные случаи)
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Код | Наименование счета | Код | Наименование счета |
| 01 | Основные средства | Н05.01 | Первоначальная стоимость основных средств |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности | ||
| 02 | Амортизация основных средств | Н05.02 | Сумма начисленной амортизации основных средств |
| 04 | Нематериальные активы и расходы на НИОКР | Н05.03 | Первоначальная стоимость нематериальных активов |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | Н05.04 | Сумма начисленной амортизации нематериальных активов |
| 07 | Оборудование к установке | Н01.02 | Учет стоимости оборудования |
| 08.4 | Приобретение отдельных объектов основных средств | Н01.01 | Формирование стоимости объектов основных средств |
| 08.3 | Строительство объектов основных средств | Н01.09 | Строительство объектов основных средств |
| 08.5 | Приобретение нематериальных активов | Н01.08 | Формирование стоимости объектов нематериальных активов |
| 08.8 | Выполнение НИОКР | Н01.03 | Формирование расходов на НИОКР |
| 10 | Материалы | Н02.01 | Поступление и выбытие материалов |
| 15.1 | Заготовление и приобретение материалов | ||
| 16.1 | Отклонение в стоимости материалов | ||
| 20 | Основное производство | Н01.05 | Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства | Н02.07 | Поступление и выбытие полуфабрикатов собственного производства |
| 41 | Товары | Н02.02 | Поступление и выбытие товаров |
| 42 | Торговая наценка | ||
| 43 | Готовая продукция | Н02.03 | Поступление и выбытие готовой продукции |
| 44 | Расходы на продажу | Н01.07 | Транспортные расходы по доставке покупных товаров |
| 45 | Товары отгруженные | Н02.04 | Отгруженные без перехода права собственности МПЗ |
| 58.1.1 | Паи | Н02.08 | Паи |
| 58.2 | Долговые ценные бумаги | Н02.05 | Поступление и выбытие ценных бумаг |
| 58.1.2 | Акции | ||
| 58.5 | Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг | Н02.06 | Приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | Н16 | Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 97 | Расходы будущих периодов | Н04 | Расходы будущих периодов |
Сопоставив данные бухгалтерского и налогового учета, можно найти общую величину разниц в оценке активов и обязательств на дату начала применения ПБУ 18/02 (в нашем примере – 1 января 2003 года, см. табл. 2.9).Таблица 2.9
Остатки на 01.01.2003 года, приведенные к виду, удобному для сопоставления бухгалтерского и налогового учета
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||||
| Счет | Сальдо на начало периода | Счет | Сальдо на начало периода | ||||
| Код | Наименование | Дебет | Кредит | Код | Наименование | Дебет | Кредит |
| 01.1 | ОС в организации ОАО "Комкор" | 176 000,00 | – | Н05.01 | Первоначальная ст–сть ОС | 170 000,00 | – |
| 02.1 | Аморт. ОС, уч. на сч.01.1 | – | 25 813,33 | Н05.02 | Амортизация ОС | – | 24 933,33 |
| 10.1 | Сырье и материалы | 18 250,00 | – | Н02.01 | Поступ. и выб. материалов | 18 250,00 | – |
| 19 | НДС по приобр. ценностям | 3 650,00 | – | Аналога нет – считаем, что оценка не может отличаться от бухгалтерской | |||
| 20 | Основное производство | 6 550,00 | – | Н01.05 | Форм. расх. осн. пр–ва | 2 560,00 | – |
| 41.1 | Товары на складах | 66 805,11 | – | Н02.02 | Поступ. и выб. товаров | 60 200,00 | – |
| 43 | Готовая продукция | 9 360,00 | – | Н02.03 | Готовая продукция | 4 120,00 | – |
| 51 | Расчетные счета | 175 000,00 | – | Аналога нет – считаем, что оценка не может отличаться от бухгалтерской | |||
| 60.1 | Расч. с пост. в руб. | – | 21 900,00 | То же | |||
| 60.11 | Расч. с пост. в вал. | – | 66 805,11 | То же | |||
| 66.1 | Краткоср. кредиты в руб. | – | 120 000,00 | То же | |||
| 68 | Налоги и сборы | – | 3 947,00 | То же | |||
| 69 | Расч. по соц. страхованию | – | 5 195,00 | То же | |||
| 70 | Расч. по оплате труда | – | 10 257,00 | То же | |||
| 71.1 | Расчеты в рублях | 500,00 | – | То же | |||
| 75.1 | Вклады в уставной капитал | 25 000,00 | – | То же | |||
| 76.5 | Расч. с деб. и кред. в руб. | – | 18 749,67 | То же | |||
| 80 | Уставный капитал | – | 200 000,00 | То же | |||
| 84.2 | Убыток, подлеж. покрытию | 10 552,00 | – | Н11.02 | Убытки за 2002 год | 16 358,00 | – |
Дальше все зависит от того, намерена ли организация ОАО "Комкор" вводить начальные остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Обязанность ввода этих остатков из самого ПБУ 18/02 не вытекает, следовательно, это дело добровольное, подлежащее закреплению в учетной политике организации ОАО "Комкор", что и было отмечено Минфином России в письме от 15.04.2003 № 16–00–14/129.
Если организация ОАО "Комкор" решила вводить начальные остатки по счетам 09 и 77
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
