161452 (595214), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Таким образом, если организация-продавец в заключаемых договорах купли-продажи товаров укажет, что право собственности на товары к покупателю переходит после поступления оплаты продавцу, то тогда организация-продавец по этим сделкам может учитывать доходы для исчисления налога на прибыль по оплате.
Преимущества способа: изменение момента перехода права собственности позволит оптимизировать платежи по налогу на прибыль.
Недостатки способа: применение данного метода оптимизации не сокращает платежи по налогу на прибыль, а переносит на будущее момент возникновения обязанности по уплате налога на прибыль. Расходы отчетного периода, в котором произошла отгрузка, будут уменьшены на величину прямых расходов, относящихся на к отгруженной, но нереализованной (не оплаченной) продукции. Может возникнуть спорная ситуация с налоговыми органами, так как налоговая инспекция придерживается мнения, что момент возникновения обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль определяется в соответствии учетной политики.
3.2 Экономическое обоснование рекомендаций по оптимизации уплаты налога на прибыль
Налоговое планирование с использованием перечисленных в подразделе 3.1 главы 3 данной работы способов можно применить на анализируемом предприятии ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл», хотя необходимость в налоговом планировании в организации минимальна, и можно ограничиться разовыми мероприятиями вследствие того, что налоговая нагрузка на предприятие довольно низкая.
Так как у анализируемого предприятия основным видом деятельности является реализация товаров, работ, услуг, то наиболее эффективным способом снижения налоговой нагрузки на предприятие является создание резервов по сомнительным долгам. Это поможет снизить налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Для того чтобы создать резерв по сомнительным долгам необходимо провести анализ дебиторской задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В табл. 3.1 приведён анализ дебиторской задолженности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл».
При этом необходимо учитывать, что в резерв по сомнительным долгам в полном объёме включаются суммы со сроком задолженности более 90 дней, в размере 50% – суммы со сроком задолженности от 45 до 90 дней, а суммы со сроком задолженности менее 45 дней не входят в состав резерва по сомнительным долгам.
Таблица 3.1 – Анализ дебиторской задолженности организации
| Годы | Наименование дебитора | Номер и дата счёта-фактуры | Сумма дебиторской задолженности, р. | Срок возникновения задолженности на конец налогового периода, дни | Сумма, включаемая в резерв, р. | |||
| всего | в т.ч. НДС | |||||||
| 2007 | ЗАО «Санаторий Горячий Ключ» | №21 от 17.03.07 г. | 3681,60 | 561,60 | 289 | 3681,60 | ||
| ООО «Экспресс» | №8 от 03.10.07 г. | 596614,19 | 91008,94 | 89 | 298307,10 | |||
| ООО «Экспресс-строитель» | №7 от 05.09.07 г. | 69500,00 | 10601,70 | 117 | 69500,00 | |||
| Итого | 669795,79 | 102172,24 | 371488,70 | |||||
| 2008 | ООО «Холодок» | №35 от 21.02.08 г. | 12546,63 | 1913,89 | 313 | 12546,63 | ||
| ООО «Экспресс» | №14 от 15.06.08 г. | 457892,36 | 69847,99 | 199 | 457892,36 | |||
| ООО «Строитель» | №47 от 19.12.08 г. | 79258,45 | 12090,27 | 12 | 0 | |||
| ПБОЮЛ Зайцев К.Н. | №6 от 01.09.08 г. | 15469,87 | 2359,81 | 182 | 15469,87 | |||
| Итого | 565167,31 | 86211,96 | 485908,86 | |||||
| 2009 | ПБОЮЛ Смирнов И.Д. | №22 от 30.04.09 г. | 58964,77 | 8994,63 | 245 | 58964,77 | ||
| ООО «Экспресс-строитель» | №11 от 08.07.09 г. | 74589,54 | 11378,07 | 176 | 74589,54 | |||
| ЗАО «Санаторий Горячий Ключ» | №25 от 02.11.09 г. | 64569,92 | 9849,65 | 59 | 32284,96 | |||
| Итого | 198124,23 | 30222,34 | 165839,27 | |||||
В табл. 3.1 приведены суммы задолженности перед анализируемой организацией фирмами дебиторами за период с 2007 по 2009 гг.
Далее для создания резерва по сомнительным долгам необходимо рассчитать предельный размер данного резерва.
В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации резерв по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки налогового периода. В табл. 3.2 рассматривается порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Таблица 3.2 – Формирование резерва по сомнительным долгам
| Показатели | Годы | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |
| Выручка от продаж налогового периода, р. | 3875466,00 | 8078873,00 | 18758612,00 |
| Предельный размер резерва, р. | 387546,6 | 807887,3 | 1875861,2 |
| Общая сумма, включаемая в резерв, р. | 371488,70 | 485908,86 | 165839,27 |
По данным табл. 3.2 видно, что за анализируемый период суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам, не превышали его предельного размера. Соответственно создание резерва по сомнительным долгам позволило бы сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм неполученной прибыли в 2007 г. на 371 488,7 р., в 2008 г. на 485 908,86 р., в 2009 г. на 165 839,27 р.
Одним из часто используемых способов оптимизации уплаты налога на прибыль по средствам снижения налогооблагаемой прибыли является выбор наиболее оптимального способа начисления амортизации.
Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к её увеличению, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением, в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.
Основным фактором, влияющим на выбор того или иного способа амортизации, является фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.
Таким образом, наиболее оптимальными являются более ускоренные способы, которые позволяют на начальном этапе «списать» в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым, уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счёт снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым, за счёт ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учётом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
Для ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» наиболее оптимальным методом амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сравнивая амортизацию по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с линейным способом начисления амортизации, можно увидеть, что при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первые годы эксплуатации списывается большая часть стоимости основных средств.
При использовании же линейного метода начисления амортизации – суммы списываются равномерно на протяжении всего срока полезного использования основного средства.
В табл. 3.3 показана доля амортизации в полной себестоимости продукции при линейном способе начисления и рассчитана амортизация при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (по формулам 8 и 9), если бы он использовался хотя бы в одном налоговом периоде.
Таблица 3.3 – Доля амортизации в себестоимости продукции
| Показатели | Годы | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | |
| Себестоимость продукции, р. | 3519000 | 8013000 | 18598000 |
| Линейный способ начисления амортизации, р. | 104000 | 157000 | 194000 |
| Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р. | 156000 | 235500 | 291000 |
| Доля амортизации в себестоимости при линейном способе начисления, % | 2,96 | 1,96 | 1,04 |
| Доля амортизации в себестоимости при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, % | 4,43 | 2,94 | 1,56 |
| Сумма амортизации, на которую увеличивается себестоимость продукции при применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, р. | 52000 | 78500 | 97000 |
| Себестоимость продукции при применении нового метода амортизации, р. | 3571000 | 8091500 | 18695000 |
По данным табл. 3.3 мы видим, что при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования себестоимость продукции значительно увеличилась бы, что позволило бы значительно снизить налогооблагаемую базу.
Метод начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных средств, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
Для расчёта ожидаемого экономического эффекта от использования метода начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предположим, что темп роста выручки от продаж в 2010 г. составит 11% (ожидаемый уровень инфляции), таким образом, выручка от продаж в 2010 г. составит 20 822 490 р. Себестоимость продукции также увеличится на 11%. Таким образом, себестоимость на 2010 г. составит 20 639 054 р.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
