161446 (595211), страница 4
Текст из файла (страница 4)
1.3.1 Новое в порядке применения ЕНВД в 2006-2007 г.
С 1 января 2006 года в РФ на уплату единого налога на вмененный доход переведены еще четыре вида деятельности. В частности, это деятельность по размещению рекламы на транспорте, предоставлению услуг общественного питания без зала обслуживания, сдаче в аренду торговых мест и по организации гостиничного бизнеса (при площади не более 500 кв. м). Таким образом, в сумме облагаться ЕНВД будет 16 видов деятельности. Кроме того, с 2006 года платить ЕНВД нужно будет всем осуществляющим розничную торговлю, вне зависимости от формы расчета. До 01.01.06 г. единый налог был установлен только для розничной торговли за наличный расчет.
Перевод новых видов деятельности на ЕНВД направлен на упрощение системы (оформить бумаги для уплаты одного налога легче, чем для нескольких). С 01.01.06 г. из-за увеличения числа облагаемых ЕНВД видов деятельности ожидается и увеличение количества плательщиков. Больше всего поступлений по новым видам деятельности прогнозируется от сдачи владельцами торговых центров мест во временное пользование. Что касается рекламы на транспорте, то эта норма не распространяется на тех, кто рекламирует собственную продукцию или услуги. Что касается общественного питания, то единый налог на вмененный доход должны будут платить и те, кто изготавливает еду для продажи ее на дому или в офисах.
С 1 января 2006 года введение в действие системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход отнесено к компетенции представительных органов муниципальных районов, городских округов, Москвы и Санкт-Петербурга. В случае если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не приняли закон о введении в действие системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 года применяются соответствующие положения закона субъекта РФ, в том числе устанавливающие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения коэффициента К2.
При введении Единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату Единого налога.
Изменение видов предпринимательской деятельности повлекло за собой корректировку физических показателей и базовой доходности.
С 2006 г. введено ограничение по применению ЕНВД: Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества.
С 1 января 2006 года применяется в новой редакции ст. 346.27 НК РФ, определяющая понятийный аппарат главы 26.3 НК РФ.
До 1 января 2006 года при определении розничной торговли определяющим признаком являлось осуществление наличного расчета за проданные товары. Согласно новой редакции ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт). На это обращено внимание Минфином России в письме от 27.12.2005 N 03 – 11 – 05 / 131.
С 2006 года при расчете ЕНВД базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2, т.е. количество корректирующих коэффициентов сокращено с трех до двух. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).
Коэффициент К1 (коэффициент-дефлятор) устанавливается ежегодно и в 2006 году определен приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277 в размере 1,132; на 2007 г. К1 установлен в размере 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2007 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,096.
В марте этого года Минфин России издал письмо, в котором указал, что значение К1, установленное Минэкономразвития России в размере 1,096, нужно скорректировать на К1, который использовался в прошлом году. В результате К1, который надлежит применять плательщикам ЕНВД в 2007 г., должен составлять, по мнению Минфина России, не 1,096, а 1,241 (см. Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62).
Отметим, что ранее по этому же вопросу финансовое ведомство высказывало иную позицию. В частности, в Письме от 16.01.2007 N 03-11-04/3/3 Минфин России прямо предписывал применять К1, равный 1,096 в соответствии с утвержденным Минэкономразвития России значением.
Полагаем, что в 2007 г. применять следует К1, равный 1,096. Ведь именно это значение коэффициента определено и опубликовано в порядке, установленном Правительством РФ (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р). Тем более что упомянутый порядок предполагает предварительное согласование коэффициента-дефлятора с Минфином России (п. 2 Распоряжения N 1834-р).
Кроме того, гл. 26.3 НК РФ не предусматривает возможности учета при расчете налоговой базы по ЕНВД коэффициентов-дефляторов, которые применялись в предшествующие периоды (подобный порядок предусмотрен при расчете налоговой базы по УСН - см. абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
С 1 января 2006 года 50-процентное ограничение уменьшения суммы ЕНВД распространяется как на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
1.3.2 Корректирующие коэффициенты, их сущность
Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 101 - ФЗ с 01.01.2006 базовая доходность, используемая для расчета величины вмененного дохода, корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Таким образом, из предусмотренных ранее Кодексом трех корректирующих коэффициентов базовой доходности в 2006 году сохраняется только два.
Это связано с отменой установленного пунктом 5 статьи 346.28 Кодекса корректирующего коэффициента К1, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности.
При этом с 01.01.2006 в качестве корректирующего коэффициента базовой доходности К1 используется устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (до 01.01.2006 – коэффициент К3).
Нормативными правовыми актами (законами) муниципальных образований определяются виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), в том числе перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий, представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающего совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так называемых "подкоэффициентов К2", единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.
При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.
Пример:
Нормативным правовым актом муниципального образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности установлено равным 1,0.
В I квартале 2007 года индивидуальный предприниматель вел предпринимательскую деятельность 12 календарных дней, в том числе:
в январе - 5 календарных дней;
в феврале - 3 календарных дня;
в марте - 4 календарных дня.
Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае определяется налогоплательщиком по формуле:
К (фп)=[(N1(вд) : N1(кд)) + (N2(вд) : N2(кд)) + (N3(вд) : N3(кд))] : 3, /1/
где: К(фп) - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;
N1(вд); N2(вд); N3(вд) - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
N1(кд); N2(кд); N3(кд) - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.
К = [(5:31) + (3:28) + (4:31)] : 3 = (0,161 + 0,107 +0,129) : 3 = 0,132.
Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту осуществления деятельности, определяется по формуле:
К2(нб) = К2(ез) х К(фп), /2/
где: К2 (нб) - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;
К2 (ез) - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования;
К2 (нб) = 1,0 x 0,132 = 0,132.
В указанных выше целях налогоплательщиком составляется расчет по произвольной форме.
Данный расчет налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. Таким образом с 1 января 2006 года законодательно устанавливаются два возможных способа определения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
В первом случае правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающие в соответствии со статьей 346.27 Кодекса совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. При применении второго способа корректирующий коэффициент К2 определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса. При этом установленный пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса порядок корректировки значения коэффициента К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности производится только в случае установления в отношении данного вида деятельности «подкоэффициентов К2».
1.4 Порядок применения ЕНВД в Амурской области
Рассмотрим виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог в Амурской области.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
