160601 (595111), страница 14
Текст из файла (страница 14)
- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» утв. ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 113 июня 1995 г. № 49.
Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:
• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
• приказ об учетной политике организации;
• бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств {ф. № 4);
• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную Книгу;
• первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых предприятием отражения в учете операций с денежными средствами;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки приведен ниже (табл. 11).
Таблица 11 – Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| А. Кассовые операции | ||
| 1 | Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) | Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
| 2 | Проверка оборотов и остатков, но счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги | Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга |
| 3 | Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами | Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50,51 и др. |
| 4 | Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов | Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51,76 и др. |
| Б. Банковские операции | ||
| 5 | Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| 6 | Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книга | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51,55, 57, выписки банка. Главная книга |
| 7 | Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия | Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 8 | Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия | Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
| В. Валютные операции | ||
| 9 | Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| 10 | Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книга | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52,57, выписки банка. Главная книга |
| 11 | Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету |
| 12 | Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету | Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 13 | Проверка правильности налогообложения валютных операций | Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы |
| 14 | Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета | Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, приведен в табл. 12.
Таблица 12 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
| № | Содержание вопроса или объекта исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Выводы и решения аудитора |
| А. Внутренний контроль | |||
| 1 | Заключен договор о материальной ответственности с кассиром? | Имеется приказ и договор | Приказ и договор отвечают установленным требованиям |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств? | Помещение кассы оборудовано Благодарненский мукомольный заводизацией, денежные средства хранятся в сейфе | Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены |
| 3 | Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений? | Нет | Риск контроля низкий |
| 4 | Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации? | Журналы регистрации ведутся | Риск контроля низкий |
| 5 | Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах? | На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров | Риск контроля высокий. Обратить взимание на оформление документов |
| 6 | Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе? | Да | Необходимо провести внезапную проверку кассы |
| 7 | Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? | Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются гл. бухгалтером в конце недели | Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий |
| 8 | Проводятся ли внезапные проверки кассы? | В отчетном году не проводились | Риск контроля высокий |
| 9 | Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия? | Да | Риск контроля низкий |
| 10 | Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств? | Выборочно, нерегулярно | Следует проверить полноту оприходования денежных средств |
| 11 | Соблюдается ли установленный лимит кассы? | Да | Контроль удовлетворительный |
| 12 | Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке? | Да | Контроль удовлетворительный |
| 13 | Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки? | Не нарушаются | Контроль удовлетворительный |
| 14 | Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров? | Еженедельно | Контроль удовлетворительный |
| 15 | Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам? | Ежемесячно | Следует проверить порядок расчетов по договорам |
| Б. Система учета | |||
| 16 | Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов |
| 17 | С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов? | Ежеквартально | Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев |
| 18 | Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка? | Данные выписок баню отражаются в учете на 3-4 день | Возможны ошибки в корреспонденции счетов |
| 19 | Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (ф.№4)? | Соответствуют | Система учета удовлетворительная |
| 20 | Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т. д. | Ежемесячно | Система учета удовлетвори тельная |
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
